Курсовая работа: Учёт расчетов по краткосрочным кредитам и займам. Учет полученных кредитов и займов Прочие доходы и расходы

Характеристика счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются кредиты и займы, которые организация получила на срок не более года. Такие кредиты и займы называются краткосрочными. Для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются субсчета:

66-1 «Краткосрочные кредиты»;
66-2 «Краткосрочные займы».

При необходимости открываются аналитические счета второго порядка, например: 66-1-1 «Банковский кредит»; 66-1-2 «Товарный кредит»;

66-1-3 «Коммерческий кредит» и т.д. Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается по кредиту счета 66» Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а возврат - по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Организация может получить краткосрочный кредит (заем): в рублях или в иностранной валюте. Получение краткосрочного денежного кредита (займа) в рублях отразится проводкой:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» получен краткосрочный денежный кредит (заем).

При получении займа бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - получен заем

Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в условных денежных единицах (например, долларах США, евро и т.д.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо:

· учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
· скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница.

На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов.

Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части НК РФ).

При возврате займа бухгалтеру надо сделать записи:

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - отражена отрицательная суммовая разница;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета» - возвращен заем.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную суммовую разницу в составе прочих доходов. Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации (п. 11 ст. 250 второй части НК РФ).

Дебет 52 «Валютные счета «Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - получен кредит от иностранного банка.

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 91-1 Прочие доходы и расходы» - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета» - возвращен кредит.

Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками.

И если организация получила по договору займа материалы, то необходимо вернуть заимодавцу не те же самые материалы, но такое же количество материалов той же марки и того же качества. При получении займа бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - получены материалы по договору займа

Возврат займа бухгалтер отразит так:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 10 «Материалы» - возвращены материалы в том же количестве и того же качества.

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала. Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ). Основные затраты по кредитам (займам) включите в состав операционных расходов:

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - учтены основные затраты по кредиту (займу).

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате: юридических и консультационных услуг; копировально-множительных работ; налогов и сборов; экспертиз; услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов.

Дополнительные затраты отражается проводкой:

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

Проценты по кредиту (займу) вы должны начислять в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором. Дополнительные затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения кредита (займа).

Порядок учета затрат по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств или имущественных комплексов (инвестиционных активов), зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет.

Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.

Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту (займу) включаются в его первоначальную стоимость. Этот порядок действует, если выполнены определенные условия и при выполнении их все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.

Основные затраты по кредиту (займу) отражаются так: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств). Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Если кредит использован для оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то как основные, так и дополнительные затраты по нему включаются в состав операционных расходов в обычном порядке.

Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то основные затраты по нему отразите так:

Дебет 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 66» Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.

Заемные средства можно привлекать не только по кредитному договору или договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций. Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» откройте субсчет «Облигационный заем», а в учете сделайте запись:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем» получен облигационный заем.

Облигации могут размещаться среди первых покупателей как по цене, превышающей их номинальную стоимость, так и по цене ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом). В обоих случаях разница между ценой размещения и номинальной стоимостью списывается (начисляется) равномерно в течение срока обращения облигаций. Учет размещение облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем» - размещен облигационный заем;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 98-1 «Доходы будущих периодов» - отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью. Ежемесячно в течение года: Дебет 98-1 «Доходы будущих периодов» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы» (сумма превышения: 12 мес.) - списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью.

ежемесячно в течение года:

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем» (сумма: 12 мес.) - начислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем» - начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.

Возможно предварительно учитывать проценты, подлежащие выплате по облигациям, в составе расходов будущих периодов:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем» отражена в составе расходов будущих периодов сумма начисленных процентов.

В дальнейшем сумма процентов ежемесячно в течение срока обращения облигаций включается в состав операционных расходов:

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - проценты по облигациям частично включены в состав операционных расходов.

Займы, привлеченные путем выпуска векселей, нужно учитывать обособленно.

Для этого к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» откройте субсчет «Вексельный заем», а в учете сделайте запись: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66» Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Вексельный заем» - получен вексельный заем. Дисконт и проценты по векселям отражаются в учете и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том же порядке, что и по облигациям.

Пунктом 4 ПБУ 15/01 установлено, что организация принимает к учету задолженность по основной сумме кредитов и займов (без учет начисленных процентов) в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. Иными словами, моментом возникновения задолженности признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации или дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).

Сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» используется юридическими лицами для отображениясведений о производимых взаиморасчетах по полученным заемным средствам, предоставленным компаниисоглашениями на срок менее года.

Счет 66 в бухгалтерском учете предназначен для обобщения и последующего мониторинга сведений об осуществляемых взаиморасчетах по договорам выданных предприятию заемных средств и процентам, начисляемым за пользование кредитами и займами. Здесь отображаются данные кредитов и займов, полученных на сроки менее 12 месяцев.

Внимание! Для ведения бухгалтерского учета долгосрочных заемных соглашений (свыше 12 месяцев) используется сч.67.

Сч.66 является пассивным. По кредиту отображаются суммы денежных средств, полученные во временное пользование предприятием в корреспонденции со сч.60,50,51,52 и т.д. По дебету - частичное или полное погашение займов и кредитов.

Внимание! По взаимозависимым компаниям, предоставляющим единую бухгалтерскую отчетность по результатам деятельности, производимые взаиморасчеты по полученным заемным суммам отображаются обособленно.

Дополнительное заимствование может быть обеспечено компанией посредством выпуска и последующего размещения облигаций. Данные операции учитываются на сч.66 отдельно. В тех случаях, когда ценные бумаги размещаются по стоимости выше их номинала, сумма превышения дополнительно отображается на сч.98.Списание разницыпроизводится в течение всего срока размещения ценных бумаг равномерно.В тех случаях, когда ценные бумаги размещаются по цене ниже номинала, то в период обращения облигаций разница между стоимостями доначисляется равномерно с Кт66 в Дт91.

Кроме того, дополнительно к сч.66 может быть открыт субсчет для обособленного отображения информации по операциям передачи векселей векселедержателем банку и других обязательств организации со сроками погашения не более 12 месяцев (номинальная стоимость переданного векселя учитывается по Кт66). Завершение операции учета векселя осуществляется на основе поступившего извещения банка (иной финансовой организации) посредством отображения суммы векселя по Дт66 в корреспонденции со счетами учета дебиторских задолженностей. Операции по возврату денег компанией-векселедержателем банку в результате невыполнения условий соглашений векселедателем фиксируются по Дт66.

Следует учесть! Дебиторская задолженность, залогом которой являлись просроченными векселями, остается отображаться на специальных счетах.

Аналитический мониторинг

Мониторинг сведений, отображенных на сч.66,проводитсяв зависимости от типа заемных денежных средств, по контрагентам-кредиторам, предоставляемым денежные средства (например, банки, постоянные поставщики). Вексельные расчеты анализируются по кредитным организациям, принявшим вексель, контрагентам-векселедателям и обособленно по каждому векселю.

Нормативное регулирование

Использование сч. 66 для отображения информации о взаиморасчетах по предоставленным в пользование компаниям заимствованным денежным средствам по договорам срокам менее 12 месяцев осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 15/2008и иными законодательными актами.

Счет 66 в бухгалтерском учете - распространенные проводки по хозяйственным операциям

Получение краткосрочных кредитов и займов
Дт50,51,52,55 Кт66 - получены наличные или безналичный перевод

Дт10,41 Кт66 - оприходование ТМЦ, товаров по договору краткосрочного займа

Дт60 Кт66 - перевод имеющихся задолженностей перед поставщиками в заем от них, перечисление полученных займов и кредитов в качестве покрытия кредиторской задолженности
Отображение начисленных к уплате процентов за пользование деньгами
Дт91.02 Кт66
Списание непогашенной просроченной кредиторской задолженности
Дт66 Кт91.01
Отображение разницы между номиналоми ценой обращения ценных бумаг, учет разницы действительно полученных по векселям денежным средствам к номиналу.
Дт91.02 Кт66
Погашение займов и кредитов
Дт66 Кт50,51,52,55 - выдача наличных из кассы или безналичное перечисление

Дт66 Кт62 - погашение взаимных требований

Московский гуманитарно-экономический институт

Ставропольский филиал

Курсовая работа

Студентки очного отделения группы ЭС 5/08 (Ф)

гуманитарно-экономического факультета

Отегеновой Гульсины Мурзадиновны

Учебная дисциплина:Бухгалтерский учёт

Тема: Учёт расчетов по краткосрочным кредитам и займам

Руководитель: канд. экон. наук, доцент

Кукота С. И.

Защищена Оценка

«____» ___________ 2010 г. «___________»

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….…42

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования обусловлена тем, что на сегодняшний день вести предпринимательскую деятельность практически невозможно без привлечения кредитов. В свою очередь, перед бухгалтером встает задача грамотного учета кредитных операций, тем более что затраты по кредиту помогают уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Необходимость привлечения заемных средств может возникнуть у любого субъекта предпринимательской деятельности. В основном заемными средствами пополняют оборотные средства организации при их недостатке или обеспечивают процесс реализации. Кроме того, весьма распространена практика привлечения заемных средств для финансирования вложений во внеоборотные активы (приобретение или создание объектов основных средств, нематериальных активов и т.д.).

Получение кредита или займа - очень важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.

Целью курсовой работы является раскрытие учета расчетов по краткосрочным кредитам и займам.

Исходя из актуальности и цели исследования, поставлены следующие задачи :

· раскрыть понятие и виды кредита и займа, их отличительные особенности;

· рассмотреть нормативное регулирование учета краткосрочных кредитов и займов;

· рассмотреть специфику учета краткосрочных займов и кредитов в зависимости от цели их использования;

· проанализировать кредитные отношения предприятия;

· проанализировать систему учета расчетов по краткосрочным кредитам и займам на предприятии;

· определить направления совершенствования учета расчетов по краткосрочным кредитам и займам на предприятии.

Объектом исследования является ООО «Стройтехмонтаж».

Предметом исследования стал учет краткосрочных кредитов и займов на указанном объекте исследования.

Информационной базой исследования является нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету, регистры синтетического и аналитического учета кредитов и займов.

В работе применялись следующие методы исследования: наблюдение, обобщение информации, методы бухгалтерского учета (двойная запись, балансовое обобщение, счета), методы анализа и т.д.

Практическая ценность работы заключается в том, что она выполнена на материалах реального предприятия ООО «Стройтехмонтаж».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА РАСЧЕТОВ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учёта расчётов по кредитам и займам

Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи. В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически.

Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Основное нормативное регулирование кредитов и займов осуществляется Гражданским кодексом РФ. Данным вопросам посвящена глава 42 ГК РФ. Статьи 807-818 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа.

Сущность договора займа - одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Заем должен быть оформлен в письменном виде, это может быть договор, а может быть расписка или же иной документ, подтверждающий передачу (получение) денежных средств или вещи, причем договор считается заключенным только в момент передачи денег или вещи. Особенностями такого рода договоров являются отсутствие ограничений на их участников и то, что передаются одни вещи, а возвращаться могут другие вещи того же рода и качества. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа, но при этом следует руководствоваться действующим валютным законодательством РФ.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ выделяются следующие виды займов.

1. Целевой заем. Средства, полученные по такому договору, могут быть использованы строго на определенные цели, и заемщик должен обеспечить возможность контроля за целевым использованием займа. Использование займа не по назначению приводит к досрочному расторжению договора с уплатой причитающихся процентов. Следовательно, за исполнением таких договоров должен быть установлен усиленный контроль со стороны руководителя, а бухгалтерская служба должна предоставлять сведения для осуществления контроля.

2. Вексель – это ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении определенного срока полученные взаймы денежные суммы. В настоящее время вексель является достаточно развитой формой предоставления займа.

3. Облигация - ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. В самой облигации оговаривается возможность получения процентов. Существуют государственные, муниципальные и корпоративные облигации. В России наиболее распространенными являются государственные облигации.

4. Договор государственного займа - заимодавец приобретает выпущенные государственные облигации. Одной из сторон в данном договоре всегда выступает государство.

Сущность кредитного договора - кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Чем же отличается кредитный договор от договора займа? Основное отличие состоит в том, что кредитором выступает банк или иное кредитное учреждение (имеющее соответствующую лицензию), а объектом договора являются только денежные средства. Договор считается заключенным в момент подписания, т.е. кредитный договор, в отличие от договора займа, может содержать только обещание предоставить денежные средства. Сумма кредита подлежит возврату в заранее оговоренный определенный срок, а за пользование кредитом взимается плата.

Важной особенностью гражданского законодательства является выделение еще двух видов кредита: товарного кредита и коммерческого, которые регулируются ст. 822, 823 ГК РФ.

Сущность товарного кредита - одна сторона предоставляет другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). Товарный кредит направлен на удовлетворение потребностей в определенных продуктах (вещах), определенных родовыми признаками, но которые отсутствуют на момент заключения договора у одного из участников. Сторонами в таких договорах являются любые организации, передаются и возвращаются определенные вещи. Но на данные договора распространяются правила, установленные ГК РФ для договоров купли-продажи товаров. Заключение договоров товарного кредита свойственно предприятиям, производящим и перерабатывающим продукцию.

Сущность коммерческого кредита - дополнительный договор, заключенный во исполнение обязательств по уже заключенным договорам, связанным с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Особенностью коммерческого и товарного кредита является то, что данные виды кредитования осуществляются без специального юридического оформления, в силу одного из условий заключенного договора. При коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги). Предоставление подобного кредита неразрывно связано с тем договором, условием которого является. Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В статье 809 ГК РФ определено, что займы могут быть возмездными и безвозмездными. Так как правила, предусмотренные п. 1 главы 42 Заем и кредит ГК РФ, применяются и к п. 2 и п. 3 данной главы, то, следовательно, также кредиты могут быть возмездными и безвозмездными. В случае если кредит и заем относятся к возмездным кредитам, то заимодавец имеет право на получение процентов, размер которых определяется договором. При отсутствии в возмездном договоре условий о размере процентов заимодавец имеет право на проценты на сумму займа в размере ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком России.

Рис. 1. Классификация кредитов и займов в соответствии с гражданским законодательством

Размер процентов определяется существующей в месте жительства заимодавца либо в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента, в настоящее время не применяется (п. 51 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ № 6/8).

На рисунке 1 представлена классификация кредитов и займов в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Рассмотрим взгляд налогового законодательства на проблему классификации кредитов и займов, а также уплаты процентов по ним.

Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) не дает четкой классификации кредитов и займов, но в нем установлены специальные правила для отнесения процентов по кредитам и займам на расходы при налогообложении прибыли. Следует отметить, что положения ст. 269 НК РФ распространяются не только на заемные средства, но и в целом на долговые обязательства, а к данной категории обязательств кроме кредитов и займов отнесены банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Исходя из п. 1 ст. 269 НК РФ могут быть выделены кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, иные заимствования. По мнению В.В. Нарежного, высказанного в статье «О включении в расходы процентов по долговым обязательствам», к иным заимствованиям можно отнести и ценные бумаги (векселя, облигации и т.п.). Но так как эти заимствования четко не определены, то выделять каждый вид заимствования в целях признания расходов для налогообложения не следует. В соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ российская организация может иметь непогашенную задолженность по долговым обязательствам перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, и размер непогашенных налогоплательщиком - российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в двенадцать с половиной раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств, которая будет являться контролируемой задолженностью. В данной статье речь также ведется и о валюте обязательства, следовательно, кредиты и займы следует группировать и по валюте денежных средств - в рублях РФ и в иностранной валюте. На рисунке 2 схематично представлена классификация кредитов и займов на основе НК РФ.

Рис. 2. Классификация кредитов и займов по налоговому законодательству

В соответствии с действующим налоговым законодательством проценты за пользование заемными средствами признаются расходами организации в пределах нормативной величины, которая может быть исчислена двумя способами:

1) в пределах до 20% превышения среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, т.е. фактически начисленные проценты сравниваются со средним уровнем процентов по всем кредитам и займам, которые получены в отчетном периоде на сопоставимых условиях;

2) в пределах, не превышающих сумму, рассчитанную исходя из увеличенной в 1,1 раза ставки рефинансирования Центрального банка РФ по рублевым кредитам и в пределах до 15 % годовых по валютным кредитам.

Проводя анализ способов определения нормативной величины процентов по заемным средствам, позволяющей уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, Ю. Подпорин отмечает, что первый способ выгоден тем организациям, которые часто берут кредиты под проценты, превышающие ставку рефинансирования Центрального банка РФ (15% годовых по валютным кредитам), а второй - тем, кто берет кредиты и займы под проценты, которые намного ниже ставки рефинансирования. Кроме того, этот способ стоит выбрать организациям, у которых есть беспроцентные кредиты и займы. Таким образом, основным критерием при выборе способа определения нормативной величины по процентам является максимизация этой нормативной величины. Во-первых, это позволит снизить налогооблагаемую прибыль, а во-вторых, ставки по банковским кредитам превышают нормативную величину процентов, рассчитанную вторым способом, что приводит к тому, что организация платит налог на прибыль, но имеет при этом фактические убытки.

Отсюда следует необходимость ведения учета кредитов и займов, а также процентов уплачиваемых и получаемых по ним с выделением условий, с целью группировки кредитов и займов по принципу сопоставимости условий.

Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиками, включаются в состав внереализационных расходов. В то же время проценты по долговым обязательствам, связанным с приобретением ТМЦ, в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ не относятся к внереализационным расходам, а включаются в стоимость ТМЦ.

Порядок учета кредитов и займов в бухгалтерском учете определен в ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденном приказом Минфина России от 02.08.01 № 60 (далее - ПБУ 15/01). В нем приводится следующая классификация задолженности по кредитам и займам:

Краткосрочная задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;

Долгосрочная задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;

Срочная задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

Просроченная задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

В данном Положении по бухгалтерскому учету отмечается необходимость ведения аналитического учета как по видам заемных обязательств, так и по кредиторам и заимодавцам. Одновременно с этим указывается возможность выдачи кредитов и займов в виде векселей и облигаций.

Согласно п. 9 ПБУ 15/01 задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств). Следовательно, различий между организацией учета задолженности по кредитам и займам, полученным в валюте и выраженным в иностранной валюте (в условных денежных единицах), практически нет.

Учитывая вышеописанное и то, что данное Положение не распространяется на кредиты и займы беспроцентные и государственные, на рисунке 3 представлена классификация кредитов и займом в соответствии с ПБУ 15/01.

Рис. 3. Классификация кредитов и займов в соответствии с законодательными актами по бухгалтерскому учету

В соответствии с действующим Планом счетов и требованиями по составлению финансовой отчетности задолженность по кредитам и займам прежде всего подразделяется на краткосрочные и долгосрочные обязательства. Долгосрочная задолженность учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а краткосрочная - на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Но следует учесть, что долгосрочная задолженность переводится в состав краткосрочной задолженности в тот момент, когда срок погашения обязательств становится менее 365 дней, что сопровождается соответствующими бухгалтерскими проводками.

Таким образом, речь ведется только о двух видах кредитов и займов.

В учебной литературе чаще всего используются два вида классификаций кредитов и займов:

1) по лицу, выдавшему кредит и заем - коммерческий кредит (предоставляемый организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары) и банковский кредит (выдаваемый банками в виде денежных ссуд);

2) по сроку погашения кредитов и займов - краткосрочные и долгосрочные.

Если же рассматривается ситуация, когда хозяйствующий субъект предоставляет заем, то в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций используется счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы». Таким образом, в части бухгалтерского учета предоставленный заем относится к категории финансовых вложений.

1.2. Характеристика счета 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. На счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются кредиты и займы, которые организация получила на срок не более года. Такие кредиты и займы называются краткосрочными. Для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" открываются субсчета:

66-1 "Краткосрочные кредиты";

66-2 "Краткосрочные займы".

При необходимости открываются аналитические счета второго порядка, например: 66-1-1 "Банковский кредит"; 66-1-2 "Товарный кредит";

66-1-3 "Коммерческий кредит" и т.д. Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается по кредиту счета 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а возврат - по дебету счета 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Организация может получить краткосрочный кредит (заем): в рублях или в иностранной валюте. Получение краткосрочного денежного кредита (займа) в рублях отразится проводкой:

Дебет 51"Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" получен краткосрочный денежный кредит (заем).

При получении займа бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 51 "Расчетные счета"Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"- получен заем

· учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;

· скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств.

При возврате займа бухгалтеру надо сделать записи:

Дебет 91-2"Прочие доходы и расходы" - отражена отрицательная суммовая разница;

Дебет 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредит 51"Расчетные счета" - возвращен заем.

Дебет 52"Валютные счета "Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - получен кредит от иностранного банка.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"Кредит 91-1 Прочие доходы и расходы" - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредит 51"Расчетные счета" - возвращен кредит.

Дебет 10"Материалы" Кредит 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - получены материалы по договору займа

Возврат займа бухгалтер отразит так:

Дебет 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредит 10 "Материалы"- возвращены материалы в том же количестве и того же качества.

Дебет 91-2"Прочие доходы и расходы" Кредит 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - учтены основные затраты по кредиту (займу).

Дополнительные затраты отражается проводкой:

Дебет 91-2"Прочие доходы и расходы" Кредит 60"Расчет с поставщиками и подрядчиками" - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

Основные затраты по кредиту (займу) отражаются так: Дебет 08"Вложения во внеоборотные активы" Кредит 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств). Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Дебет 60"Расчет с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.

Заемные средства можно привлекать не только по кредитному договору или договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций. Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" откройте субсчет "Облигационный заем", а в учете сделайте запись:

Дебет 51"Расчетные счета" Кредит 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет "Облигационный заем" получен облигационный заем.

Дт 51"Расчетные счета" Кт 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет "Облигационный заем"- размещен облигационный заем;

Дебет 51"Расчетные счета" Кредит 98-1"Доходы будущих периодов" - отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью. Ежемесячно в течение года: Дебет 98-1"Доходы будущих периодов" Кредит 91-1"Прочие доходы и расходы" (сумма превышения: 12 мес.) - списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью.

ежемесячно в течение года:

Дебет 91-2"Прочие доходы и расходы" Кредит 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет "Облигационный заем" (сумма: 12 мес.) –начислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.

Дебет 91-2"Прочие доходы и расходы" Кредит 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет "Облигационный заем"-начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.

Дебет 97"Расходы будущих периодов" Кредит 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет "Облигационный заем" отражена в составе расходов будущих периодов сумма начисленных процентов.

Дебет 91-2"Прочие доходы и расходы" Кредит 97"Расходы будущих периодов"- проценты по облигациям частично включены в состав операционных расходов.

Займы, привлеченные путем выпуска векселей, нужно учитывать обособленно.

Для этого к счету 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" откройте субсчет "Вексельный заем", а в учете сделайте запись: Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет "Вексельный заем"- получен вексельный заем. Дисконт и проценты по векселям отражаются в учете и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том же порядке, что и по облигациям.

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ
И ЗАЙМАМ В ООО «СТРОЙТЕХМОНТАЖ»

2.1. Организационно-экономическая характеристика
ООО «Стройтехмонтаж»

Общество с ограниченной ответственностью «Стройтехмонтаж» было создано 04 февраля 1996 года на основании свидетельства о государственной регистрации лица под номером 1037601002317 с постановкой на учет в налоговом органе юридического лица от 05 февраля 1996 года с присвоением ИНН юридического лица 7607024414.

Организация получила лицензию на право деятельности № Д 400355 от 26 января 1997 г. Лицензия выдана на основании приказа Госстроя России от 26 января 1997 года № 3/6. По лицензии разрешается: строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом. Область действия лицензии: территория Российской Федерации. Срок действия лицензии: от 26 января 1997 года по 26 января 2010 года. Основной состав деятельности предприятия: ремонтно-строительные работы. А на основании информационного письма об учете в ЕГРПО областной комитет государственной статистики включил юридическое лицо в Единый государственный реестр предприятий и организаций и установил ему идентификацию по общероссийским классификаторам, в числе которых основными из применяемых ныне являются:

ОКВЭД – 45.33 – производство санитарно – технических работ;

ОКВЭД – 45.25.4 – монтаж металлических строительных конструкций;

ОКВЭД – 45.21.4 – производство общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, включая взаимосвязанные вспомогательные работы.

ОКВЭД – общероссийский классификатор видов экономической деятельности.

ООО «Стройтехмонтаж» создано для предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли.

Общество является юридическим лицом, коммерческой организацией, имеет обособленное имущество на праве собственности и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, может от своего имени заключать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, выступать истцом или ответчиком в суде, арбитражном суде.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета. Общество имеет круглую печать и вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, эмблему и другие знаки индивидуализации.

Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала составляет 100000 (Сто тысяч) рублей. Участники имеют следующие доли: директор– 37% Уставного капитала, что составляет 37000 (Тридцать семь тысяч) рублей, инженер ПТО– 37% Уставного капитала, что составляет 37000 (Тридцать семь тысяч) рублей, заместитель директора – 26% Уставного капитала, что составляет 26000 (Двадцать шесть тысяч) рублей. Вклады вносятся в Уставный капитал денежными средствами: 50% вносится участниками на момент государственной регистрации Общества, остальная сумма в течение первого года работы организации.

На данный момент в организации работает по списочному составу 250 человек. При больших объемах работ заключается договор с наемными рабочими на выполнение определенных видов работ. Структурная организация предприятия приведена ниже (Рис 4):

В дальнейшем предполагается расширение численного состава организации.

Организация оснащена средствами малой механизации: автомобиль марки «Газель», оборудование для выполнения монтажных работ.

Рис. 4. Организационная структура ООО «Стройтехмонтаж»

Фирма работает с такими новыми материалами, как: металлопластик и полипропилен. Также работает со сталью, нержавейкой, чугуном и медью.

Основные объекты, на которых работала или работает в данный момент организация:

▪ Молокозавод с. Вятское

▪ АТС-45, находящаяся по адресу: ул. Большая Федоровская

▪ АТС-21, находящаяся по адресу: ул. Лисицына д. 8 «а»

▪ ОАО «ЯЗКМ»

▪ ОАО "Центртелеком"

Виды выполняемых работ: монтаж системы отопления, водоснабжения, канализации, монтаж пожарного водопровода и пожарного оборудования, установка санитарно-технических приборов, монтаж теплотрассы, монтаж УВС, монтаж теплового, водомерного, водоразборного узла, монтаж металлоконструкций и так далее.

Конкуренции в этой отрасли строительства много, но организация существует за счет быстрого и главное качественного выполнения работ.

В условиях рыночной экономики основа экономического развития предприятия - прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

В современных условиях сводный показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия - валовая (балансовая) прибыль или убыток.

Валовая прибыль формируется как финансовый результат от реализации продукции (услуг), имущества организации (основных средств, материальных активов, материальных оборотных средств и других активов), а также доходов от внереализационных операций и представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции, имущества и себестоимостью выполненных работ (услуг) и товарно-материальных ценностей, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям:

Пв=Пр+Пч+П+ВД

Пв - валовая прибыль, тыс. руб.;

Пр - прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ и услуг, тыс. руб.;

Пч - прибыль от реализации имущества, тыс. руб.;

П - прибыль от реализации продукции подсобных и вспомогательных производств, тыс. руб.;

ВД - внереализационные доходы и убытки, тыс. руб.

В процессе расчета валовой прибыли учитываются также доходы и расходы предприятия от внереализационных операций.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после налогообложения, называется чистой прибылью. Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.

Каждое предприятие в результате своей производственно-хозяйственной деятельности за свою работу получает денежный эквивалент, который называется выручкой. Выручка, как финансовый показатель, характеризует завершение производственного цикла, возврат авансированного на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка в обороте средств.

Выручка предприятия включает в себя денежные средства от:

Реализации работ (средства, получаемые от заказчика за выполненные объемы работ);

Реализация услуг другим предприятиям;

Реализация услуг населению;

Продажа на сторону основных фондов, нематериальных активов и другого имущества;

Доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

К доходам и расходам от внереализационных операций относятся: денежные суммы полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций; процентов, полученных на сумму средств, числящихся на счетах организации; курсовых разниц по валютным счетам и операциям с иностранной валютой; доходов (дивидендов, процентов) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации, а также доходов от долевого участия в деятельности других организаций; прочие доходы, расходы и потери.

В Приложении №1 рассчитаны основные технико-экономические показатели деятельности на 2007-2009 год в организации ООО «Стройтехмонтаж».

Главными источниками для расчета показателей являются:

Форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Финансовые результаты». Приложении №2

Динамика темпов роста (Приложение 1) основных технико-экономических показателей за 2007-2009 гг.

По данным Приложения №2 проведем анализ изменения основных технико-экономических показателей деятельности ООО «Стройтехмонтаж».

В результате сравнительного анализа по технико-экономическим показателям видно, что выручка от продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 677238804 рубля, т.е. на 56,5 %. В 2009 году по сравнению с 2008 годом выручка увеличилась на 684869759 руб., т.е. на 36,51 %. В общем в 2009 году по сравнению с 2007 годом выручка увеличилась на 1362108563 руб., т.е. на 113,64%.

В 2009 году произошло увеличение количества рабочих с 1309 (в 2007 году) до 2190 человек, в связи с чем фонд заработной платы составил 138861572 рублей, что на 215,17% выше по сравнению с 2007 годом.

В результате увеличения выручки от продаж в 2008 году, выработка на одного рабочего по сравнению с 2007 годом возросла на 386860,94 руб., а в результате увеличения выручки от продаж в 2009 году выработка на одного рабочего снизилась на 38261,19 руб. Общее же изменение выработки на одного рабочего за эти годы составило 348599,74 рублей.

В результате повышения среднегодовой заработной платы в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 2436,91 руб., т.е. на 7,25 %, фонд оплаты труда рабочих увеличился соответственно на 9071139,59 рублей (27,73 %), а в результате увеличения средней заработной платы в 2009 году на 12642,27 руб., фонд оплаты труда рабочих увеличился по сравнению с 2008 годом на 37117713,77 рублей (88,84%), в итоге по сравнению с 2000 годом фонд оплаты труда рабочих увеличился на 46188853,36 рублей (141,22%).

Чистая прибыль предприятия в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 888851 рублей. В 2009 году по сравнению с 2008 годом снизилась еще на 7971959 рублей. В общем в 2009 году прибыль предприятия снизилась на 8860810 рублей (50,72%) по сравнению с 2007 годом и составила 8609470 рублей. Себестоимость работ при этом в 2008 году увеличилась на 693012685 рублей, а в 2009 году произошло увеличение себестоимости на 632857717 руб. В 2008 году произошел рост затрат на один рубль реализации, что на 2 коп. больше, чем в предыдущем году, а в 2009 году произошло снижение на 1 коп.

Увеличение себестоимости в 2008 году привело к снижению рентабельности предприятия на 2,05 % по сравнению с 2007 годом. В 2009 году можно наблюдать увеличение рентабельности на 0,73 % по сравнению с 2008 годом. В общем же в 2009 году по сравнению с 2000 годом произошло снижение рентабельности на 1,32 %.

В 2008 году затраты на один рубль выручки от основной деятельности снизились, это говорит о том, что по основной деятельности предприятие получило недостаток от выполненных работ, что теоретически должно было повлечь за собой увеличение прибыли и рентабельности производства. Однако этого не произошло из-за снижения темпов производства в связи со сменой руководства. Затраты на один рубль выручки от основной деятельности в 2009 году возросли, это говорит о том, что по основной деятельности предприятие получило избыток от выполненных работ, что повлекло за собой снижение прибыли и рентабельности производства.

В разделе 2.2 рассмотрим, как происходит учет краткосрочных кредитов и займов в организации ООО «Стройтехмонтаж».

2.2. Организация бухгалтерского учета краткосрочных кредитов и займов в
ООО «Строймонтаж»

В организации ООО «Стройтехмонтаж», проводились операции связанные с получением кредита или с выдачей займа при которой организация ведет бухгалтерский учет в связи с получением кредита.

Итак, организация ООО «Стройтехмонтаж», в лице директора Полякова Н.В., заключила договор подряда под номером 003/005 от 20.02.2008 года с Ч/Л Пучковым Александром Вячеславовичам на выполнение монтажных работ по замене канализации у производственного корпуса ОАО "Агромясо", расположенного по адресу: ул. Свердлова, д.3, по которому фирма ООО «Стройтехмонтаж» обязана заплатить ему за работу вознаграждение в размере 50000 (пятидесяти тысяч) рублей, но ближе к моменту оплаты этой работы у организации свободных денег в наличии не было и, тогда организация обратилась за помощью в банк.

На имя директора банка ОАО «СТАВСОЦБАНК» Кротова С.П. было написано заявление о прошении выдать кредит в размере требуемой суммы на оплату монтажных работ подрядчику. Заявление было рассмотрено положительно.

Между организациями ОАО «СТАВСОЦБАНК», выступающего в роли кредитора и ООО «Стройтехмонтаж», выступающего в роли заемщика был заключен коммерческий договор № 1 от 08.03.08 г.

В договоре были оговорены следующие условия:

▪ сумма кредита;

▪ срок кредита;

▪ величина процентов;

▪ обеспечение договора (залог);

▪ другие условия договора (неустойка, пени).

Распишем числовые эквиваленты, заложенные в этих условиях.

Сумма кредита, в нашем случае, выражена в рублях и составляет 50000 (пятьдесят тысяч) рублей.

Срок кредита – 12 месяцев, то есть кредит краткосрочный, и, в дальнейшем, мы будем его учитывать на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Величина процентов – 23%, средний уровень начисления процента, который выдается на развитие или поддержание малого бизнеса, учитывалось также то, что наша платежеспособность Кредитору незнакома, но, если, мы будем сотрудничать с банком и в будущем, исправно погасив этот кредит, то процентная ставка будет ниже.

Обеспечение договора – под обеспечение договора было принято решение предоставить залог в виде автомобиля марки ГАЗ 330210 , находящийся на балансе предприятия.

Другие условия договора – было оговорено, что в случае несвоевременной уплаты вознаграждения за пользование кредитом ООО «Стройтехмонтаж » обязан уплатить банку неустойку в размере 1,5% от суммы вознаграждения, а в случае несвоевременного предоставления банком коммерческого кредита он уплачивает заемщику пени в размере 0,5% от стоимости непредоставленных кредитных сумм за каждый день просрочки. То есть, в договоре была оговорена ответственность, как банка, так и фирмы, получающей кредит.

На расчетный счёт организации поступил 08.03.2008г кредит в размере 50000 (пятидесяти тысяч рублей) и это отражено проводкой:

Дебет 51"Расчетные счета"

Кредит 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Так как по договору коммерческого кредита, кредит организации предоставляется в безналичной форме, то деньги поступают в организацию на расчетный счет.

Начисление процентов по кредиту будет отражаться следующей проводкой:

Дебет91"Прочие доходы и расходы"

Кредит 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Начислены проценты по кредиту за март (50000х23%:365х 21)=661,64 рублей.

Для целей налогового учета величина признаваемых в марте расходами процентов составит (50000х14,3%:365х21)= 411,37 рублей

Начисление постоянного налогового обязательства отражено записью:

Дебет 99"Прибыли и убытки"

Кредит 68"Расчёты по налогам и сборам"

начислено постоянное налоговое обязательство за март от суммы процентов по кредиту (661,64-411,37)х24%=60,06 рублей.

В апреле начисленная сумма по процентам составляет: (50000х23%:365х 30)=945,21 рублей.

Для целей налогового учета составляет: (50000х14,3%:365х30)= 587,67 рублей

Постоянное налоговое обязательство в апреле составляет: (945,21-587,67)х24%=85,81 рублей

В мае начисленная сумма по процентам составляет: (50000х23%:365х 31)=976,71 рублей.

Расходы для целей налогового учета составляет: (50000х14,3%:365х31)= 607,26 рублей

Постоянное налоговое обязательство в мае составляет:

(976,71-607,26)х24%=88,67 рублей

Если составить сводную таблицу за эти три месяца, то получим:

Таблица 1

Расходы по данным бухгалтерского и налогового учета

И еще, согласно ПБУ 18/02 от суммы начисленного по данным бухгалтерского учета убытка следует начислять условный доход по налогу на прибыль, который отражается проводкой:

Дебет 68"Расчёты по налогам и сборам"

Кредит 99"Прибыли и убытки"

Просчитаем эту сумму также за три месяца 2583,56х24%=620,05 рублей

Для целей налогообложения:

Дебет 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит68"Расчеты по налогам и сборам"

Также просчитаем за три месяца 1606,30х24%=385,51 рублей

Оплачена сумма 23.03.08 г. в размере 50000 (пятидесяти тысяч) подрядчику за выполненные работы:

Дебет 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51"Расчетные счета"

Списание кредиторской задолженности происходит вместе с начисленными процентами и оформляется проводкой:

Одновременно списывается НДС

Дебет 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Кредит 51"Расчетные счета"

Все операции производились с учетом следующих документов: договор подряда под номером 003/005 от 20.02.2008 года, счет-фактура № 0008 от 23 марта 2008 года на выполнение подрядных услуг, коммерческий договор № 1 от 08.03.08 года, акт приема-сдачи выполненных работ.

Далее приведем структуру бухгалтерского баланса по состоянию на март месяц 2008 года, отчет о прибылях и убытках, расшифровку к бухгалтерской отчетности к форме № 2 «Финансовые результаты» и расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности организации. Это те документы, которые ежеквартально вместе со списком налогов, по которым организация не является плательщиком и налоговыми декларациями по налогу на имущество и прибыль организации направляются в МРИ ФНС №5 с промежуточной и годовой отчетностью Приложение№2

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ
ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

Заемные средства в виде банковского кредита и займа являются одними из самых распространенных источников финансирования реального сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов и в области бухгалтерского учета банковских кредитов и займов. Эти вопросы вызваны изменениями в национальном законодательстве, которые зачастую приводят к несогласованности или противоречивости толкования отдельных законодательных норм; требованиями унификации нормативной правовой базы Российской Федерации, соблюдения норм международного права.

Одним из таких вопросов является вопрос толкования правовой природы счетов по учету предоставляемых банками кредитов. До 1 июля 2008 г. при выдаче кредита кредитополучателю в банке открывался так называемый ссудный счет или спецссудный счет. Но термины “ссуда”, “ссудный счет”, “спецссудный счет” не отражают сути кредитных операций, т.к. понятие “ссуда”, “договор ссуды” относятся к договору безвозмездного пользования, по которому одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором .

Поэтому в Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка России от 30.12.2009 № 226 данные понятия заменены термином “счет по учету кредитной задолженности кредитополучателя”.

Проблема состоит в том, что вследствие неоднозначного толкования правовой природы счетов по учету кредитной задолженности кредитополучателя перед банком сложилось ошибочное мнение о классификации данных счетов аналогично счетам, открываемым на основании договора банковского счета, со всеми вытекающими из законодательства требованиями к ним.

Как уже отмечалось, для получения кредита и обеспечения его возврата банки могут использовать все способы обеспечения исполнения обязательств, предусмотренные законодательством. Бухгалтерский учет всех способов обеспечения возврата кредита осуществляется на забалансовых счетах. Забалансовый учет выданного обеспечения в организациях при получении банковского кредита нуждается в совершенствовании, поскольку для этих целей используется лишь один счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Таким образом, не понятно, на каких счетах производится учет остальных видов обеспечения обязательств: залога, поручительства, задатка и др. Следовательно, одного забалансового счета по учету обеспечения недостаточно и нужно выделить дополнительные забалансовые счета.

Существует ряд вопросов и в части процентов по банковским кредитам. В связи с изменениями в законодательстве порядок отражения процентов, предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях, на сегодняшний день является не совсем правильным и требуются разъяснения соответствующих органов по этой проблеме.

Более того, с 1 января 2007г. организации кроме бухгалтерского учета должны вести и налоговый учет, который основывается на данных бухгалтерского учета или на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета .

Так, при определении налогооблагаемой прибыли, проценты по кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам, также по кредитам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов) включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг).

Если учесть, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях начисленные проценты одновременно должны отражаться по дебету счетов учета соответствующих материальных активов, то бухгалтеру нужно организовать налоговый учет по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др. таким образом, чтобы проценты по кредитам, отраженные на этих счетах, включать в состав затрат при определении налогооблагаемой прибыли, причем независимо от факта использования материальных ценностей и целей такого использования (производственного или непроизводственного). По мнению специалистов такое усложнение учета является не совсем оправданным.

Порядок, условия заключения договора займа определены Гражданским кодексом, однако в предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования нередко возникают различного рода вопросы и по поводу привлечения и предоставления займов.

Аналогично как и по кредитам, возникают вопросы по поводу отражения процентов по займам.

С введением в 2008 году Типового плана счетов требует соответствующих изменений форма журнала-ордера № 4, который использовался для учета кредитов, а также форма журнала-ордера № 5 для учета займов, т.к. в связи с указанными изменениями, полученные займы учитываются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и кредиты. Поэтому необходимо разработать единые формы регистров для учета полученных кредитов и займов.

В разделе I журнала-ордера предлагается вести учет кредитовых оборотов по счету 66 в разрезе субсчетов: кредитовых оборотов субсчета 66-1 “Расчеты по краткосрочным кредитам банка”; кредитовых оборотов по субсчету 66-2 “Расчеты по краткосрочным займам”. Записи в этом разделе производятся на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов общей суммой за каждый день в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов: 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт» и др.

Аналитический учет предлагается вести по видам кредитов, займов, кредитным организациям и заимодавцем также в журнале-ордере № 4, в котором можно выделить разделы «Аналитические данные по счету 66».

Таким образом, существует ряд вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета. Законодательное и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более эффективному использованию заемных средств.

Заключение

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, займы и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных как в рублях, так и в иностранной валюте. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

По рассмотренному в данной работе целевому финансированию видно, что поступление таких средств позволяет предприятию не привлекать свои денежные средства или привлекать, но в меньшей степени. Это финансирование, также как и кредит позволяет увеличить объем производства продукции (работ, услуг).

Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

И в заключение отмечу, что перед ведением бухгалтерского учета в настоящее время стоят две основные задачи:

1. Комплексная автоматизация и компьютеризация бухгалтерской работы с целью сокращения лишних трудозатрат и достижения соответствия между возрастающими потребностями в ускорении процесса торговли, производства и совершения сделок и возможностями бухгалтерского учета по их отражению.

2. Сохранение ступенчатой системы учета и поэтапного процесса проверки за правильностью и законностью совершаемой операции, чтобы избежать возможности хищений, снизить вероятность ошибок в учете, исключить потенциальные злоупотребления своим положением со стороны какого-либо одного лица.

Следовательно, бухгалтерский учет ¾ одна из бурно развивающихся экономических наук, от скорейшего решения проблем в которой напрямую зависит процесс упорядочивания отношений внутри и между предприятиями, общий прогресс экономики Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2005 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2009 г. N 230-ФЗ (с последними изменениями от 17 июля 2009 г., от 27 декабря 2009 г. N 352-ФЗ, от 21 февраля 2010 г. N 13-ФЗ, от 24 февраля 2010 г. N 17-ФЗ).

3. Налоговый кодекс РФ часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ (с последними изменениями часть 2 от 30.06.2009г

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 2005 г. N 34н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2008 N 26н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утв. Приказом Минфина России от 02.08.2008 № 60н.

8. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (под ред. Т.Е. Абовой и А.Ю. Кабалкина). - М.: Юрайт-Издат, 2006.

9. Бухгалтерский учёт: Учеб.- практическое пособие /Под ред. Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина, Х.Ш. Нурмухамедова 2010 год

10. Бухгалтерский учёт: Учебник/Под ред. Н.П. Кондраков 2005год

11. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2006.

13. Левкович О.А., С.В. Бараускас. Порядок предоставления кредитов и займов субъектам предпринимательской деятельности их учет по новому плану счетов//Бухгалтерский учет, анализ и аудит. 2007. № 8. С.8-10.

14. Лисикова В. О классификации счетов плательщиков// Главный Бухгалтер, Банковская деятельность. 2007. № 3. С.75-76.

15. Набережный В.В. О включении в расходы процентов по долговым обязательствам // Налоговый вестник. № 2. 2006.

16. Отражение изменений в учетной политике и ошибок согласно МСФО. // «Финансовый директор». – 2009. – № 1. – с. 49.

17. Подпорин Ю. Налогообложение внереализационных операций // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». № 38.

18. Рассказова-Николаева С.А.Принципы регулирования бухгалтерского учета // «Бухгалтерский учет». - № 2. – 2009.

19. Сухов А. Займы и кредиты: новое ПБУ// «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения». - №12. - 2008.

20. Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. - Издательство: Главбух, 2006. - 160 с.

21. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский финансовый учет / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. – Ростов н /Д: Феникс, 2007. – 480 с.

22. Ресурсы информационно – правовых программ Гаранта и Консультанта.

приложение 1

Лист 1

ООО «Стройтехмонтаж» за 2007-2008 гг.

№ п/п	Экономические показатели	2007 г.	2008 г.	Отклонение
№ п/п	Экономические показатели	2007 г.	2008 г.	абс., руб.	отн., %
1	Выручка (нетто) от продажи Т, П, Р, У	1198599856	1875838660	677238804	56,50
2		1309	1340	31	2,37
3		973	992	18,60	1,91
4		915660,70	1399879,60	484218,90	52,88
5	Выработка на 1 рабочего, (руб.)	1231860,08	1891729,19	659869,11	53,57
6	ФОТ работников, (руб.)	44059030	67404075	23345045	52,99
7	ФОТ рабочих, (руб.)	32708111	41779251	9071139,59	27,73
8	Среднегодовая заработная плата 1 работающего, (руб.)	33658,54	50301,55	16643,01	49,45
9	Среднегодовая заработная плата 1 рабочего, (руб.)	33615,74	42133,17	8517,43	25,34
10	Себестоимость проданных Т, П, Р, У, (руб.)	1130716089	1823728774	693012685	61,29
11	Чистые активы, (руб.)	183288606	202076346	18787740,50	10,25
12	Валовая прибыль, (руб.)	67883767	52109886	-15773881	-23,24
13	Коммерческие расходы, (руб.)	28372414	26954413	-1418001	-5
14		0	0	0	0
15		39511353	25155473	-14355880	-36,33
16	Проценты к получению, (руб.)	73621	4701092	4627471	6285,53
17	Проценты к уплате, (руб.)	801330	8714862	7913532	987,55
18		0	0	0	0
19		231912585	555466170	323553585	139,52
20		245095384	562047758	316952374	129,32
21		2955721	12200100	9244379	312,76
22		3321958	3362559	40601	1,22
23		25234608	23397656	-1836952	-7,28
24	Отложенные налоговые активы	0	0	0	0
25		0	0	0	0
26		7764328	6816227	-948101	-12,21
27	Чистая прибыль, (руб.)	17470280	16581429	-888851	-5,09
28		97	99	2	2,06
29		3,41	1,36	2,05	-

приложение 1

Лист 2

Технико-экономические показатели деятельности

ООО «Стройтехмонтаж» за 2008-2009 гг.

№ п/п	Экономические показатели	2008 г.	2009 г.	Отклонение
№ п/п	Экономические показатели	2008 г.	2009 г.	абс., руб.	отн., %
1		1875838660	2560708419	684869759	36,51
2	Численность работников, (человек)	1340	2190	623,50	39,81
3	Численность рабочих, (человек)	992	1620	461,39	39,81
4	Выработка на 1 работника, (руб.)	1399879,60	1169540,27	-28313,28	-2,36
5		1891729,19	1580459,82	-38261,19	-2,36
6	ФОТ работников(руб.)	67404075	138861572	71457497	106,01
7	ФОТ рабочих (руб.)	41779251	78896964,6	37117713,77	88,84
8		50301,55	63421,59	20379,40	47,35
9		42133,17	48694,92	12642,27	35,07
10		1823728774	2456586491	632857717	34,70
11	Чистые активы, (руб.)	202076346	209231945	7155598,50	3,54
12	Валовая прибыль, (руб.)	52109886	104121928	52012042	99,81
13	Коммерческие расходы, (руб.)	26954413	51800263	24845850	92,18
14	Управленческие расходы, (руб.)	0	0	0	0
15	Прибыль (убыток) от продаж, (руб.)	25155473	52321665	27166192	107,99
16	Проценты к получению, (руб.)	4701092	4380461	-320631	-6,82
17	Проценты к уплате, (руб.)	8714862	11574047	2859185	32,81
18	Доходы от участия в др. организациях	0	0	0	0
19	Прочие операционные доходы, (руб.)	555466170	720902807	165436637	29,78
20	Прочие операционные расходы, (руб.)	562047758	730969186	168921428	30,05
21	Внереализационные доходы, (руб.)	12200100	1713706	-10486394	-85,95
22	Внереализационные расходы, (руб.)	3362559	17759282	14396723	428,15
23	Прибыль (убыток) до налогообложения	23397656	19016124	-4381532	-18,73
24	Отложенные налоговые активы	0	0	0	0
25	Отложенные налоговые обязательства	0	0	0	0
26	Текущий налог на прибыль, (руб.)	6816227	10406654	3590427	52,67
27	Чистая прибыль, (руб.)	16581429	8609470	-7971959	-48,08
28	Затраты на 1руб. реализации продукции, (коп.)	99	98	-1	-0,71
29	Рентабельность продукции, (%)	1,36	2,09	0,73	36,51

приложение 1

Лист 3

Технико-экономические показатели деятельности

ООО «Стройтехмонтаж» за 2007-2009 гг.

№ п/п	Экономические показатели	2000 г.	2002 г.	Отклонение
№ п/п	Экономические показатели	2000 г.	2002 г.	абс., руб.	отн., %
1	Выручка (нетто) от продажи Т, П, Р, У, (руб.)	1198599856	2560708419	1362108563	213,64
2	Численность работников, (человек)	1309	2190	881	167,30
3	Численность рабочих, (человек)	973	1620	647	166,50
4	Выработка на 1 работника, (руб.)	915660,7	1169540,27	253879,57	127,73
5	Выработка на 1 рабочего (руб.)	1231860,08	1580459,82	348599,74	128,30
6	ФОТ работников(руб.)	44059030	138861572	94802542	315,17
7	ФОТ рабочих (руб.)	32708111	78896964,6	46188853,6	241,22
8	Среднегодовая заработная плата 1 работающего (руб.)	33658,54	63421,59	29763,05	188,43
9	Среднегодовая заработная плата 1 рабочего (руб.)	33615,74	48694,92	15079,18	144,86
10	Себестоимость проданных Т, П, Р, У (руб.)	1130716089	2456586491	1325870402	217,26
11	Чистые активы, (руб.)	183288606	209231945	25943339	114,15
12	Валовая прибыль, (руб.)	67883767	104121928	36238161	153,38
13	Коммерческие расходы, (руб.)	28372414	51800263	23427849	182,57
14	Управленческие расходы, (руб.)	0	0	0	0
15	Прибыль (убыток) от продаж, (руб.)	39511353	52321665	12810312	132,42
16	Проценты к получению, (руб.)	73621	4380461	4306840	5950,02
17	Проценты к уплате, (руб.)	801330	11574047	10772717	1444,35
18	Доходы от участия в др. организациях	0	0	0	0
19	Прочие операционные доходы, (руб.)	231912585	720902807	488990222	310,85
20	Прочие операционные расходы, (руб.)	245095384	730969186	485873802	298,24
21	Внереализационные доходы, (руб.)	2955721	1713706	-1242015	57,98
22	Внереализационные расходы, (руб.)	3321958	17759282	14437324	534,60
23	Прибыль (убыток) до налогообложения	25234608	19016124	-6218484	75,36
24	Отложенные налоговые активы	0	0	0	0
25	Отложенные налоговые обязательства	0	0	0	0
26	Текущий налог на прибыль, (руб.)	7764328	10406654	2642326	134,03
27	Чистая прибыль, (руб.)	17470280	8609470	-8860810	49,28
28	Затраты на 1руб. реализации продукции, (коп.)	97	98	1	101,03
29	Рентабельность продукции, (%)	3,41	2,09	-1,32	-

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Бухгалтерский баланс

Актив	показателя	На начало отчетного	отчетного
1	2	3	4
I . Внеоборотные активы
Нематериальные активы	110
Основные средства	120	854585	558695
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190	565585	5694115
II . Оборотные активы
Запасы	210	695854	85964158
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	589565	146985
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213
расходы будущих периодов	216	1158645	45621582
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	300256	7816565
	231	300565	781565
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240
в том числе покупатели и заказчики	241
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	1358569	2465365
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290	406695	941546
БАЛАНС	300	85454	10565664
III . Капитал и резервы
Уставный капитал	410	1053563	1056552
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	155656	(1695145)
Итого по разделу III	490	265656	(116559)
IV Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590
V Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	610	156420	200656
Кредиторская задолженность	620	268656	6565101
в том числе: поставщики и подрядчики	621	254617	875656
Задолженность перед персоналом организации	622	18546
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	215466	294164
задолженность по налогам и сборам	624	125644	56551
прочие кредиторы	625
Задолженность перед участниками (учредителями по выплате доходов)	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660	50565
Итого по разделу V	690	464568	121544
БАЛАНС	700	494566662	981165056

Отчет о прибылях и убытках за 2-е полугодие 2008 года. (данные, связанные с кредитом предоставлены по расчетам за три месяца).

Показатель		За отчетный	За аналогичный период преды- дущего года
наименование	код	За отчетный	За аналогичный период преды- дущего года
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(24218)	(555221)
Валовая прибыль	029	(16744)	227252
Коммерческие расходы	030
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж	050	(1745764)	533222
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	(3)
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090
Прочие операционные расходы	100	(2)	1
Внереализационные доходы	120
Внереализационные расходы	130
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	(12569)	2452
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	(5)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	(16558759)	15856

Расшифровка к бухгалтерской отчетности к форме № 2

«Финансовые результаты»

Наименование показателя	№ стро- ки	Всего	В том числе
Производство, услуги
Выручка (валовый доход) от реализации продукции (без НДС)	010	54775575	54587575	-
Себестоимость	020	215548	2185754	-
Валовая прибыль (убыток)	029	(1645757)	(1675754)	-
Проценты к уплате	070	3	3	-
Прочие операционные расходы	100	2	2	-
в том числе налог на имущество	0,2	0,2	-
услуги банка	1,7	1,7	-
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	(16957)	(16957)	-
Чистая прибыль (убыток)	190	(16957)	(16957)	-

Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организации

1. Сведения о дебиторской задолженности

№ п/п	ИНН организации –дебитора	Наименование организации – дебитора	Сумма задолженности		Дата возникновения задолженности
			всего	просроченной
1	2	3	4	5	6

1.2. Акционерные общества
1.3. Прочие организации
1.4. Прочие дебиторы
Всего
1.1. Государственные и муниципальные унитарные предприятия
1.2. Акционерные общества
1.3. Прочие организации
1.	7607053824	ОАО «СТАВСОЦБАНК»	50000	08.03.08
760702005
1.4. Прочие дебиторы
Всего

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией - векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Здесь сказывается явная непоследовательность составителей плана счетов. В части финансовых вложений они объединили эти вложения на одном счете, а в отношении кредитов и займов они придерживаются линии, согласно которой привлеченные средства должны быть разделены:

на средства, требующие погашения в течение 12 месяцев
на задолженность свыше 12 месяцев.

Это очень важный счет, на котором отражаются расчеты по полученным кредитам. Сами кредиты делятся на краткосрочные (до одного года), они и учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и долгосрочные (свыше одного года), они отражаются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это преимущественно пассивный счет, но он может иметь и дебетовое сальдо в случае, если уплачено больше, чем должны были уплатить. При работе со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" можно выделить шесть ситуаций:

1. Традиционное получение кредита (займа) оформляется или путем зачисления денег или же кредитор (займодавец) оплачивает долг кредитополучателя, т.е. имеет место цессия. В первом случае дебетуются монетарные счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", во втором - счета расчетов, такие как 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом во всех случаях кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

2. Получение займа может быть достигнуто в виде выпуска и продажи облигаций. Наличие самих облигаций (отпечатанные ценные бумаги - бланки строгой отчетности) не влияет на балансовые счета, но по мере их продажи делаются записи:

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"

Новым в инструкции по применению плана счетов является указание, что займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются раздельно.

Раньше был описан только один вариант учета размещения облигаций (по цене, превышающей их номинальную стоимость). В новой инструкции приведен и второй вариант - когда облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости.

Если облигации продаются по номиналу, то никаких проблем не возникает и приведенная запись считается достаточной. Если такого совпадения нет, то возникают несколько иные записи. Если облигация продается по цене выше номинала, то разность отражается на счете 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и далее, эта разность, должна списываться в течение всего срока обращения облигации, для чего дебетуется счет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и кредитуется счет 91.1 "Прочие доходы".

Если облигация продается по цене ниже номинала, то разность между ценой продажи и номиналом облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигации. При этом кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебетуется счет 91.2 "Прочие расходы".

3. Получение кредитов и займов почти всегда сопровождается выплатой процентов. За все надо платить, бесплатен только сыр в мышеловке. Особенностью двойной записи следует признать то, что при получении кредита (займа) отражается сумма только этого кредита (займа), в то время как реальная величина задолженности больше, иногда существенно больше полученного займа за счет процентов.

Бухгалтеры нашли выход в том, чтоб проценты доначислять по истечении того отчетного периода, к которому они относятся, т.е. предлагается каждый отчетный период составлять записи:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Данный подход к отражению начисленных процентов по займам и кредитам соответствует требованиям ПБУ 15/01: "Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров".

Согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) затраты по полученным займам и кредитам являются операционными расходами того отчетного периода, в котором они фактически имели место независимо от оплаты. Но, во-первых, не все затраты по полученным займам и кредитам относятся к операционным расходам, т.е. учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Если займы и кредиты получены и использованы на создание инвестиционного актива или на предварительную оплату материальных ценностей, работ, услуг, затраты, связанные с получением этих кредитов и займов не учитываются в составе операционных расходов. Во-вторых, к затратам, связанным с получением и использованием займов и кредитов относятся:

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
проценты, дисконт по причитающимся к оплате облигациям;
разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя;
курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
расходы по юридическим и консультационным услугам;
расходы по осуществлению копировально - множительных работ;
суммы налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
расходы на проведение экспертиз;
расходы на услуги связи;
другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств.

Если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели (п. 15 ПБУ 15/01). При поступлении в организацию-заемщика МПЗ и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.

Пример

Предприятие получило кредит в сумме 100 000 руб. сроком на 1 год. Проценты за кредит - 24% должны быть начислены ежемесячно. При получении денежных средств был сразу же перечислен аванс в сумме 100 000 руб. Через два месяца предприятие получило от поставщика материалы на сумму 60 000 руб. Еще через месяц были получены материалы на сумму 40 000 руб.
На счета расчетов должна быть отражена сумма начисленных процентов за три месяца. Данная сумма увеличит первоначальную оценку материалов. Проценты, начисленные за 4 - 12 месяцы, должны быть учтены в составе операционных расходов.

Проценты, начисленные за 2 месяца:

100 000 * 24% : 12 * 2 = 4 000 руб.

Проценты, начисленные за 1 месяц:

100 000 * 24% : 12 = 2 000 руб.

Проценты, отнесенные на полученные материалы в сумме 60 000 руб.:

4 000: 100 000 * 60 000 = 2 400 руб.

Проценты, отнесенные на полученные материалы в сумме 40 000 руб.:

4 000 - 2 400 + 2 000 = 3 600 руб.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 66 - 4000 руб. - начислены проценты по кредиту за 2 месяца; Дебет 10 Кредит 60 - 2400 руб. - оприходованы материалы на сумму 60 000 рублей и отнесена сумма процентов, приходящаяся на поступившие материалы; Дебет 60 Кредит 66 - 2000 руб. - начислены проценты по кредиту за 1 месяц; Дебет 10 Кредит 60 - 3600 руб. - оприходованы материалы на сумму 40 000 рублей и отнесена сумма процентов, приходящаяся на поступившие материалы; Дебет 91.2 Кредит 66 - 2 000 руб. - начислены проценты по кредиту (ежемесячно).

Согласно пункту 25 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. "Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени" (п.12 ПБУ 15/01).

Для включения расходов по займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива необходимо выполнение следующих условий:

получение в будущем экономических выгод или необходимость наличия инвестиционного актива для управленческих нужд организации;
возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

Если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, приостановлены на срок, превышающий три месяца, затраты по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, относятся на текущие расходы организации. Не включается в расчет периода приостановления работ период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.

Затраты по полученным займам и кредитам формируют первоначальную стоимость инвестиционного актива до момента ввода в эксплуатацию объекта. С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса), затраты по займам и кредитам относятся на операционные расходы.

"Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации" (п.31 ПБУ 15/01).

4. Погашение кредита оформляется платежом, как правило, с расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредитуется счет 51 "Расчетные счета".

Пример

Общество с ограниченной ответственностью продало облигаций на 200 000 руб., номинальная стоимость которых 180 000 руб. Срок обращения облигаций - двенадцать месяцев. Процент по облигациям - 3% годовых. Общая схема записей после истечения первого квартала будет выглядеть так:

Оприходована выручка от продажи облигаций 200 000 руб. (180 000 руб. - номинал, 20 000 руб. - превышение цены реализации над номиналом. Проценты по займу составят 5400 руб.):

Дебет 51 Кредит 66 - 180 000 руб.; Дебет 51 Кредит 98.1 - 20 000 руб.;

По окончании первого квартала начисляются проценты (5400 руб. : 4):

По окончании первого квартала отражается доход от превышения реальной цены облигации над номиналом, относимый к данному кварталу (20 000 руб. : 4):

Дебет 98.1 Кредит 91.1 - 5 000 руб.

Теперь предположим, что выручка от продажи облигаций составила 180 000 руб., а их номинал 200 000 руб. Остальные условия те же. В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны проводки:

Оприходована выручка от продажи облигаций (200 000 руб. - номинал, 20 000 руб. - превышение номинала облигаций над их продажной стоимостью. Проценты по займу составляют 5400 руб.:

Дебет 51 Кредит 66 - 180 000 руб.;

По окончании первого квартала начисляются проценты:

Дебет 91.2 Кредит 66 - 1 350 руб.;

По окончании первого квартала отражаются потери от превышения номинала над реальной продажной ценой:

Дебет 91.2 Кредит 66 - 5000 руб.

5. Особенности учета возникают в тех случаях, когда речь идет о применении векселей. Организация может получить под вексель деньги и тогда делается весьма простая запись:

Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

При этом на дебет счета 51 "Расчетные счета" зачисляются фактически полученные деньги, а на кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - сумма предоставленного кредита. Поскольку платить по векселю всегда приходится больше, чем получать под него, постольку разность эту надо списывать в дебет счета 91/2 "Прочие расходы".

6. Договор кредита и/или займа может быть заключен или в иностранной валюте или в условных единицах. При погашении кредита в этом случае может возникнуть или суммовая, или курсовая разница.

Аналитический учет по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ведется по кредитным организациям и другим заимодавцам, по видам кредитов и займов.

В старой инструкции был указан разрез аналитического учета по счетам краткосрочных кредитов и займов - по отдельным кредитам и срокам погашения займов. В новой инструкции этот разрез отсутствует, но это не значит, что бухгалтер должен отказаться от такого учета.

В соответствии с положениями ПБУ 15/01 аналитический учет займов и кредитов должен быть организован в разрезе срочной и просроченной задолженности. При этом под срочной понимается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Организация - заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную, который производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Для получения кредита предприятие представляет в банк ходатайство, которое является основанием для начала работы банка с должником. Ходатайство на получение кредита содержит исходные данные о сумме кредита, который запрашивается, целях его использования, сроках погашения, процентной ставке и предполагаемом обеспечении. После рассмотрения управляющим банком ходатайство направляется сотрудникам кредитной службы банка для формирования пакета документов на выдачу кредита. При первом контакте с клиентом проводится короткое интервью, во время которого выясняются основные детали кредитного проекта. Если просьба клиента заслуживает внимания, то кредитный работник знакомит с порядком и условиями выдачи кредита, а также перечисляет пакет необходимых для получения кредита документов. Содержание пакета документов может изменяться в зависимости от цели получаемого кредита, однако основными документами на получение кредита являются:

1. Ходатайство или заявление на получение кредита.

2. Финансовая и бухгалтерская отчетность:

– годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему;

– бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату;

– отчет о прибылях и убытках на последнюю отчетную дату и за предыдущий год;

– данные о поступлении и использовании валютных средств (при выдаче кредита в иностранной валюте);

– расшифровка дебиторской, кредиторской задолженностей, товаров отгруженных к балансу на последнюю отчетную дату;

– выписки по счетам, открытым в других банках (за последние
3 месяца).

3. Бизнес-план.

4. Заверенная копия лицензии на осуществление отдельных видов деятельности.

5. Заверенные копии документов, подтверждающих реальность кредитуемых сделок:

– договора, контракты с поставщиками товаров (услуг);

– акты приемки-передачи;

– таможенные декларации (накладные);

– товарно-транспортные и товарные накладные;

– счета-фактуры;

– протоколы о намерениях.

6. Расчет материального обеспечения кредита.

7. Документы по обеспечению кредитных обязательств (договор залога, документы о передаче прав по вкладам, ценным бумагам, закладные, договор поручительства).

Дополнительно кредитополучатели, не являющиеся клиентами учреждений банка, представляют следующие документы:

– копии учредительных документов (устав, учредительный договор);

– копии документа о регистрации (перерегистрации) юридического лица;

– копию карточки с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета;

– статистическую отчетность, справочные, прогнозные и другие данные, необходимые для организации кредитных отношений.

Предприятия, организации и фирмы, которые часто используют банковский кредит и имеют репутацию аккуратного плательщика, могут получить привилегию «кредитной линии». Кредитная линия – это согласие банка выдать кредит в будущем в пределах заранее оговоренных размеров без проведения каких бы то ни было специальных переговоров при условии, что финансовое положение фирмы не изменится к худшему.

Кредит выдается после заключения в письменной форме кредитного договора. По кредитному договору банк (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им. Условия договора для каждого клиента определяются индивидуально. Существенными условиями кредитного договора являются:

– предмет договора (сумма кредита с указанием валюты);

– проценты за пользование кредитом и порядок уплаты;

– целевое использование кредита;

– сроки и порядок предоставления и погашения кредита;

– способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

– обязанности сторон;

– права и ответственность сторон;

– порядок разрешения споров;

– другие условия договора;

– юридические адреса и банковские реквизиты сторон.

Кредитный договор действует с момента его заключения и до полного исполнения кредитополучателем своих обязательств по погашению кредита и уплате процентов за пользование им. Срок пользования кредитом исчисляется со дня его предоставления до полного исполнения кредитополучателем своих обязательств. Днем предоставления кредита считается день, когда сумма кредита зачисляется на счет кредитополучателя или перечисляется банком в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем. Кредитодатель может отказаться от заключения кредитного договора при наличии оснований, свидетельствующих о том, что предоставленная кредитополучателю сумма кредита не будет возвращена в срок, при возбуждении процедуры признания кредитополучателя экономически несостоятельным (банкротом) и при наличии иных оснований, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Кредитополучатель после заключения кредитного договора вправе полностью или частично отказаться от кредита, лишь уведомив об этом кредитодателя до установления срока в договоре предоставления кредита.

Выданный кредит оформляется срочным обязательством. Для зачисления суммы кредита банк может открыть для кредитополучателя специальный ссудный счет.

Видами обеспечения кредитных обязательств являются:

– гарантийный депозит денег. Заключается в том, что для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору кредитополучатель передает кредитодателю денежные средства в национальной или иностранной валюте, находящейся на его счетах. В случае неисполнения кредитополучателем своих обязательств по кредитному договору кредитодатель вправе самостоятельно удовлетворить свои имущественные претензии за счет депонированных сумм. Средства, передаваемые для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору, могут храниться на счетах, открытых кредитополучателем;

– страхование кредитополучателем риска невозврата кредита. По договору страхования риска невозврата кредита страховая организация обязуется возместить страхователю имущественный ущерб, причиненный невозвратом или просрочкой возврата кредита. При наступлении страхового случая страховщик в соответствии с договором страхования и кредитополучатель в соответствии с кредитным договором несут ответственность перед страхователем (кредитодателем). К страховщику, выплатившему страховую сумму страхователю, переходит право страхователя на возмещение ущерба. Страхователями могут выступать банк ли небанковская кредитно-финансовая организация;

– перевод на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права). Состоит в заключении кредитополучателем отдельного договора, согласно которому на кредитодателя переводится правовой титул на принадлежащее кредитополучателю имущество (право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления) и имущественные права. В договоре предусматривается право выкупа, т.е. срок, в течение которого кредитополучатель вправе выкупить путем погашения кредита переданное кредитодателю имущество;

– залог недвижимого и движимого имущества (договора залога товаров, ценных бумаг, основных средств и пр. между банком и кредитополучателем). Договор залога должен быть составлен и зарегистрирован в форме и порядке, установленных гражданским законодательством. Имущество, передаваемое в залог, должно быть оценено в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Приложениями к договору залога могут быть различные документы в зависимости от предмета залога: при передаче в залог материалов и готовой продукции представляется опись имущества, предоставленного в залог, и перечень имущества, которым может быть заменен предмет залога; при передаче в залог основных средств – ведомость инвентаризации и оценки основных средств, стоящих на балансе кредитополучателя, опись имущества и при необходимости – документы на регистрацию договора залога в государственных органах. Кредитодатель вправе потребовать от залогодателя осуществить страхование предмета залога на его полную оценочную стоимость за счет и в пользу залогодателя. В случаях, если в залог передаются товары в обороте, а также если предмет залога находится у кредитополучателя, то кредитополучатель обязан предоставить кредитодателю возможность осуществления контроля за состоянием и условиями хранения заложенного имущества и его восстановлением или заменой в случаях утраты или повреждения. Кредитодатель по кредитному договору, обеспеченному договором о залоге, вправе изымать предметы залога в случаях, предусмотренных договором залога, и погашать за их счет задолженность кредитополучателя в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

– поручительство (договор поручительства и залога между банком и организацией-поручителем). Договор поручительства – это соглашение с односторонним обязательством, согласно которому поручитель берет на себя обязательство перед кредитором оплатить задолженность кредитополучателя. Поручительство оформляется договором и является дополнением к кредитному договору. Предприятие-поручитель для оформления договора поручительства предоставляет в банк, выдающий кредит, пакет практически таких же документов, как и кредитополучатель;

– гарантия;

– любая свободная от залога собственность кредитополучателя, на которую может быть обращено взыскание в соответствии с действующим законодательством;

– переуступка в пользу банка платежных требований-поручений и счетов кредитополучателя к третьим лицам;

– иные способы, предусмотренными законодательством Республики Беларусь. Договоры о залоге достаточно распространены, но необходимо проверять их реальность, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога.

Краткосрочные кредиты банки предоставляют юридическим лицам на срок до одного года для целей, связанных с созданием и движением оборотных (текущих) активов, а также для других целей. При получении краткосрочного кредита на приобретение оборотных активов, кроме основного пакета документов, представляются копии договоров (контрактов) или других документов в подтверждение кредитуемой сделки при кредитовании по ссудным счетам.

Для учета краткосрочных кредитов в типовом плане счетов предназначен пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются субсчета:

Таблица 130

Корреспонденция счетов по субсчету 66-1

«Расчеты по краткосрочным кредитам банка»

Банки за предоставление кредитов взимают с заемщиков плату в виде процента. В кредитном договоре может быть предусмотрен порядок, при котором проценты за пользование кредитом уплачиваются полностью в день возврата кредита или равномерными взносами в период его погашения. Кредитополучатель, не погасивший кредит в срок, уплачивает повышенные проценты в размере, определенном кредитным договором, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь или договором.

Проценты по кредитам начисляются каждый месяц. Авансовые платежи за пользование кредитами не допускаются. По долгосрочным кредитам начисленные проценты могут выплачиваться при каждом платеже по основному долгу. Первый платеж включает проценты, начисленные со дня выдачи первой суммы со дня внесения первого платежа. Процентная ставка может быть фиксированной (твердой) или регулируемой (плавающей). Фиксированная ставка может устанавливаться по кредитам, пользование которыми не превышает 30 дней. При выдаче кредитов на более длительный срок используются плавающие ставки, уровень которых на протяжении срока кредитования может пересматриваться с обязательным уведомлением кредитополучателя об их изменении.

Сумма процентов начисляется за период, который включает день выдачи кредитов или зачисления на депозит и день, предшествующий погашению кредита или выдачи депозита. При изменении процентной ставки начисление процентов по новой ставке осуществляется со дня ее установления. В зависимости от условий договора при начислении процентов число дней в году может быть условным или точным. При начислении суммы процентов, исходя из условного количества дней, расчет производится на основе 360 дней в году и 30 дней в месяце. В месяцах, состоящих из
31 дня, последний день в расчет не принимается, а в феврале добавляется недостающее до 30 количество дней. Расчеты за нерабочие дни берутся в той же сумме, что и за предыдущий рабочий день.

А = m ´ i ´ , (14)

где А – сумма процентов за кредит; i – процентная ставка платы за кредит, выраженная в десятичных дробях; n – количество дней в периоде, за который начисляются проценты; D – количество дней в году.

Характеристика счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Аналитический мониторинг

Нормативное регулирование

Счет 66 в бухгалтерском учете - распространенные проводки по хозяйственным операциям

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА РАСЧЕТОВ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учёта расчётов по кредитам и займам

1.2. Характеристика счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ В ООО «СТРОЙТЕХМОНТАЖ»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Стройтехмонтаж»

2.2. Организация бухгалтерского учета краткосрочных кредитов и займов в ООО «Строймонтаж»

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

Заключение

Пример

Пример

1.2. Характеристика счета 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ
И ЗАЙМАМ В ООО «СТРОЙТЕХМОНТАЖ»

2.1. Организационно-экономическая характеристика
ООО «Стройтехмонтаж»

2.2. Организация бухгалтерского учета краткосрочных кредитов и займов в
ООО «Строймонтаж»

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ
ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ