Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 44 Расходы на продажу 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 75 Расчеты с учредителями 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Применение плана счетов: счет 68

• Как вернуть переплату по налогам и сборам

  Выявить переплаты, нужно проанализировать счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сформировав анализ счета по указанным на рис. 1 ... получения акта сверки или справки расчетов по налогам и сборам (Постановление ВАС РФ от 13 ... у них акт сверки и справку о состоянии расчетов по налогам, сборам и страховым взносам. Убедившись... отражаются на бухгалтерском счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналогично счету 68 проверяем данные...

• Авансовые платежи по налогу на прибыль. Примеры

  По налогу на прибыль в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов... расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на... авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам I квартала 68"Расчет налога на... прибыль" 51 25 400 Выписка банка по расчетному счету... что в бухгалтерском учете по счету 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" должно...

• Временные налоговые разницы: причины возникновения и особенности учета

  Обязательства (ОНО) учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль» в корреспонденции... с кредитом счета 77 «Отложенные... » в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль». Проводки будут...

• Тахограф. Бухгалтерский учет и налогообложение

  в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Далее в соответствии... с п. 18 ПБУ 18/02 по... отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов). В... 68/Налог на прибыль 200 Бухгалтерская справка-расчет В результате указанных операций сальдо по счету... отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19. Налог на...

• На каком счете (91 или 99) нужно отражать санкции за нарушение налогового законодательства?

  Счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". По... "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Обоснование... "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" в... противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика...

• Отражение в бухгалтерском учете штрафов за нарушение налогового законодательства

  Взыскание за нарушение законодательства о налогах и сборах (штраф). Какие бухгалтерские проводки... о налогах и сборах (штраф). Какие бухгалтерские проводки нужно сделать в данном случае? По... "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Обоснование... "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" в... противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) ...

• "Досрочный" НДФЛ может привести к штрафам

  Карточек по счетам 68 и 70) налоговая инспекция вправе отказать в возврате налога и суды поддерживают... карточки по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») невозможно определить сумму переплаты по налогу... счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), поскольку в отсутствие аналитического учета по счету...

• «Алкогольная» лицензия: учет госпошлины

  Установлены законодательством РФ о налогах и сборах, то есть Налоговым... счетами учета расчетов. В свою очередь, для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам... , уплачиваемым организацией, используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». ... Налоговый учет. При уплате госпошлины Если предприятие общепита применяет ОСНО и... соответствии с законодательством о налогах и сборах, включены в перечень...

• Реализация продовольственных товаров, скидки, НДС: новые правила

  Поставщик выставил покупателю корректировочный счет- фактуру и отразил названную сумму НДС в... , субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» (... законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в... нарушает основные начала законодательства о налогах и сборах. В данном случае применение судами... основных начал законодательства о налогах и сборах, как экономическая обоснованность налога, и принципа обязательного наличия...

• Бухгалтерский учет факторинговых компаний, привлекающих внешнее финансирование

  Дату учета товара и получения счет-фактуры 68/НДС (расчеты по налогам и сборам) 19 (НДС по приобретенным ценностям... дату учета товара и получения счет-фактуры 68/НДС (расчеты по налогам и сборам) 19 (НДС по приобретенным ценностям... дату учета товара и получения счет-фактуры 68/НДС (расчеты по налогам и сборам) 19 (НДС по приобретенным ценностям...

• Порядок заполнения и сдачи расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года

  Июня и 30 сентября Д 26 (44) - К 68 Начислен авансовый платеж по налогу... периоды по налогу на имущество) 31 декабря Д 26 (44) - К 68 Начислен налог... 68 - К 51 Уплачен налог на имущество организаций Для целей налога на прибыль налог...) периоде налогов и сборов (п. 7.1 Порядка заполнения декларации). Расчет налоговой базы и налога по «кадастровой... вычетом начисленной амортизации (кредитовое сальдо счета 02 "Амортизация основных средств...

• Оплата за третьих лиц: как провести и оформить

  В котором открыт единственный расчетный счет, отозвана лицензия. Поэтому предприятие... котором указывает: обязательство, в счет исполнения которого плательщик осуществляет перевод... лицу, не возникает. В расчетах налога на прибыль суммы, выплаченные третьим... оплаты третьему лицу в счет погашения задолженности плательщика перед... 76 Кредит 68 – зафиксирована погашенная задолженность третьего лица по налогам и сборам; Дебет 60 ... налоги за физических лиц. Налоговые агенты не могут выплачивать НДФЛ за счет...

• Исправление существенных ошибок

  По арендной платы за сентябрь 2015 года; Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по... НДС», Кредит счета 19 «Налог на добавленную... по арендной платы за сентябрь 2016 года; Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по... НДС», Кредит счета 19 «Налог на добавленную...

• Испортился импортный товар: как учесть таможенный НДС, расходы на утилизацию и страховое возмещение

  Таможенного брокера, страховки, перевозки, таможенного сбора и таможенного НДС, рассчитанного пропорционально количеству... к вычету. Налог на прибыль Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль... 68 Кредит 19 - принят НДС к вычету; Зачет претензии в счет расчетов с... ;Расчеты по претензиям" Кредит 19 - списаны в счет претензии суммы таможенного НДС и по счету... 68 Кредит 19 - принят НДС к вычету; Дебет 76, субсчет "Расчеты по...

• О списании «дебиторки» и восстановлении «авансового» НДС

  000 руб. x 18/118) 68 76-ав. 54 000 На... -ав. 68 54 000 * Пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской... о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах. Судебными актами по делу... , перечисленных в счет предстоящих (и состоявшихся, по мнению контролеров) поставок. Однако счета-фактуры, на... расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами от 31.12.2013 и...

Во всех случаях суммы оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца по дебиту считываются итоги за месяц и сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости.

Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал ордер №8.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета – они обязательно должны быть равны.

Счёт 68.04.2

После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в его активе, а кредитовый - в пассиве.

Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет.

Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68 в ООО «Инвенто» открыт субсчет 68-2 — «Расчеты по НДФЛ». На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов начисление заработной платы сотрудникам организации отражается бухгалтерской проводкой Дебет счета 20 – Кредит счета 70. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов

Удержанная сумма НДФЛ отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в последний день каждого месяца. Перечисление налога в бюджет (проводка по дебету счета 68, субсчет- 2 "Расчеты по НДФЛ", и кредиту счета 51) производится в день, выдачи денег на руки персоналу.

Перейти на страницу: 12

Счет 68.04.1 - Расчеты с бюджетом

Счет 68.04.1 "Расчеты с бюджетом"

Общая информация о счёте:

Синонимами счета являются: счет 68.4.1, счет 68-04-1, счет 68/04/1, счет 68 04 1, счет 68@04@1

Вид счета: Активно-пассивный

смотри также другие счета плана счетов: весь план счетов

смотри также ПБУ: все ПБУ

Характеристики/описание счёта:

Субсчет 68.04.1 "Расчеты с бюджетом" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на доходы (прибыль) организаций. На данном счете не отражаются подробности расчета суммы налога на прибыль, производимого в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Организации, не применяющие положения ПБУ 18/02, отражают начисление сумм налога на прибыль к уплате в бюджет (либо уменьшение сумм, причитающихся к уплате в бюджет), на данном субсчете в корреспонденции со счетом 99.01 "Прибыли и убытки".

Организации, применяющие положения ПБУ 18/02, отражают начисление сумм текущего налога на прибыль к уплате в бюджет (либо уменьшение сумм, причитающихся к уплате в бюджет), на данном субсчете в корреспонденции с субсчетом 68.04.2 "Расчет налога на прибыль".

Аналитический учет ведется по бюджетам, в которые налог подлежит зачислению (субконто "Уровни бюджетов"). Субконто могут принимать значения:

— "Федеральный бюджет",

— "Региональный бюджет",

— "Местный бюджет".

Описание родительского счета: Описание счета 68.04 "Налог на прибыль"

Хозяйственные операции:

"Ввод начальных остатков: налог на прибыль"

Дебет 000 "Вспомогательный счет " Кредит 68.04.1 "Расчеты с бюджетом "

Каким документом делается в :
- Ввод начальных остатков в меню "Предприятие" вид операции: "Расчеты по налогам и сборам (счета 68, 69)"

"Перечисление денежных средств с расчетного счета организации в счет погашения задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль"

Дебет 68.04.1 "Расчеты с бюджетом " Кредит 51 "Расчетные счета "

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0 :
- Списание с расчетного счета в меню "Банк" вид операции: "Перечисление налога"

"Начисление налога на прибыль для организаций, применяющих ПБУ 18/02"

Дебет 68.04.2 "Расчет налога на прибыль " Кредит 68.04.1 "Расчеты с бюджетом "

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0 :
- Регламентная операция Расчет налога на прибыль"

"Начисление налога на прибыль для организаций, не применяющих ПБУ 18/02"

Дебет 99.01.1 "Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения " Кредит 68.04.1 "Расчеты с бюджетом "

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0 :
- Регламентная операция в меню "Операции — Закрытие месяца" вид операции: "Расчет налога на прибыль"

Уплачивать законно установленные налоги - обязанность налогоплательщиков (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). А как начисление тех или иных налогов отражать в бухгалтерском учете? Расскажем об этом в нашей консультации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению () для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета 68 в бухгалтерском учете отражаются начисленные или удержанные суммы налогов и сборов, а по дебету - суммы, фактически перечисленные в бюджет или иным образом уменьшающие задолженность перед ним.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Это достигается, как правило, путем открытия отдельных субсчетов к счету 68.

Представим в таблицах наиболее типичные бухгалтерские проводки по начислению налогов или их удержанию, а также уменьшению задолженности по налогам перед бюджетом (кроме оплаты). Оплата налогов отражается независимо от вида налогов так:

Дебет счета 68 - Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

В том случае, когда в таблице приведено несколько дебетуемых счетов, это означает, что тип бухгалтерской записи зависит от особенностей конкретных хозяйственных операций, специфики деятельности организации и положений ее .

Проводки по налогам и сборам представим в разрезе типичных федеральных, региональных и местных налогов (ст. 13-15 НК РФ).

Федеральные налоги

Операция	Дебет счета	Кредит счета
НДС
Начислен НДС при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг)	90 «Продажи», субсчет «НДС»	68
Начислен НДС от прочих операций	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «НДС»
Начислен НДС с полученного аванса	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
Начислен НДС на стоимость выполненных СМР для собственного потребления	19 «НДС по приобретенным ценностям»
Исчислен таможенный НДС	19	76, 68
Восстановлен НДС	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76, 91 и др.	68
Удержан НДС налоговым агентом	60, 76
Принят НДС к вычету	68	19, 76, 62
НДФЛ
Удержан НДФЛ из заработной платы работников	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68
Удержан НДФЛ из прочих доходов работников	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Удержан НДФЛ из дивидендов	75 «Расчеты с учредителями»
Налог на прибыль организаций
Начислен налог на прибыль	99 «Прибыли и убытки»	68
Удержан налог на прибыль налоговым агентом	76, 60
Государственная пошлина
Начислена госпошлина	08, 26, 44, 91 и др.	68

Также к федеральным обязательным платежам, взимаемым на основании НК РФ, с 01.01.2017 отнесены страховые взносы (ст. 18.1 НК РФ). Для учета страховых взносов Планом счетов предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). и можно посмотреть в наших отдельных материалах.

Осуществляя свою хозяйственную деятельность, субъект бизнеса приобретает обязанности налогоплательщика по различным налоговым платежам в соответствии с действующими нормами законодательства. Компания должна вести отдельно налоговый отчет, фиксировать взаимодействия с бюджетом по платежам, используя специальный счет 68 в бухгалтерском учете.

НК РФ и законодательство регионов и муниципалитетов предусматривает обязанность хозяйствующего субъекта исчислять целый ряд обязательных платежей в соответствующие бюджеты.

С помощью налоговых регистров субъекты бизнеса определяют налоговую базу по конкретному налогу и исчисляют сам обязательный платеж за установленный промежуток времени. Начисление налогов должно показываться и в бухгалтерском учете.

Для этих целей применяется согласно счет 68. На этом счете фиксируется возникновения налогового обязательства в виде конкретной суммы по налогу, а также отражается перечисление его в бюджет. Здесь определяется возникновение недоплаты или переплаты по тому или иному налогу.

На этом же счете отражается обязательство организации как налогового агента, например, по НДФЛ, налогу на прибыль или НДС.

Счет 68 в бухгалтерском балансе отражается в пятом разделе в составе краткосрочной задолженности, если он имеет остаток по кредиту счета, и во втором разделе в составе краткосрочной дебиторской задолженности. Поэтому место нахождения остатка по счету определяет активный или пассивный он.

По строкам это выглядит следующим образом:

1. По строке 1230 в составе дебиторской задолженности (если есть переплата по налогам);
2. По строке 1450 в составе прочих обязательств при предоставлении отсрочки по уплате налогов;
3. По строке 1520 в составе кредиторской задолженности по сумме начисленных налогов, уплата по которым еще не наступила.

Внимание! На этом же счете могут отражаться расчеты организации с бюджетом по начислению и уплате в бюджет назначенных штрафов и пеней за несвоевременную уплату налогов.

Характеристика счета

План счетов бухучета устанавливает, что счет 68 предназначен для обобщения информации об осуществлении расчетов с бюджетом по различным налоговым платежам. Этот же нормативный акт определяет куда, в актив или пассив, включается данный счет. Он считается активно-пассивным.

Счет может иметь одновременно два сальдо как по дебету счета, так и по кредиту:

• Дебетовый остаток по счету 68 отражает наличие переплаты по налогам на начало отчетного периода. Кредитовый остаток по данному счету определяет задолженность компании по налогам перед бюджетом. Исходя из того, какой остаток, дебетовый или кредитовый, действует следующий алгоритм определения остатка на конец периода.
• Если начальное сальдо дебетовое, к нему следует прибавить дебетовый оборот по дебету и вычесть из него кредитовые суммы по счету. Если результат получится положительным, он отражается как дебетовое сальдо по счету 68 на конец месяца.
• Если первоначально сальдо на начало периода располагалось по кредиту счету, то к нему следует прибавить оборот по кредиту счета 68 и вычесть дебетовый оборот. Если результат будет больше нуля, то сальдо является кредитовым и располагается в кредите счета. В противном случае остаток будет отражаться по дебету счета.

СЧЕТ 68 «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ»

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты, в корреспонденции со счетами, являющимися согласно действующему законодательству источниками уплаты налогов и сборов. Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет 06 «Пени, штрафы по налогам и сборам» отражается начисленная сумма штрафов и пеней по налогам и сборам. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»), а также суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычетам (в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»).

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты следующие субсчета:

• 68-01 «Расчеты по налогу на прибыль»;
• 68-02 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
• 68-03 «Расчеты по государственной пошлине»;
• 68-04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
• 68-06 «Расчеты по налогу на имущество»;
• 68-07 «Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам»;
• 68-08 «Расчеты по земельному налогу»;
• 68-09 «Расчеты по сборам за загрязнение окружающей среды»;
• 68-11 «Расчеты по акцизам»;
• 68-12 «Расчеты по транспортному налогу»;
• 68-80 «Расчеты по прочим налогам и сборам».

На субсчете 68-01 «Расчеты по налогу на прибыль» отражаются расчеты с бюджетом по налогу на прибыль. Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль отражается по дебету субсчета 68-01 «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Постоянные налоговые обязательства (постоянные налоговые активы) отражаются по кредиту (дебету) субсчета 68-01 «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 в сумме, исчисляемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенный налоговый актив отражается по кредиту субсчета 68-01 «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 09 «Отложенные налоговые активы». Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в текущем налоговом периоде отражается обратной записью.

Отложенное налоговое обязательство отражается по дебету субсчета 68-01 «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 77 «Отложенные налоговые обязательства». Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в текущем налоговом периоде отражается в обратной корреспонденции.

На субсчете 68-02 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» отражаются расчеты с бюджетом по суммам налога, удерживаемым с доходов работников организации и других физических лиц в случаях, установленных законодательством. По кредиту субсчета 68-02 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» отражаются удерживаемые с физических лиц суммы налога в корреспонденции с дебетом счетов:

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет 01 «Начисленная заработная плата») - с сумм заработной платы и иных выплат, начисленных организацией своим работникам;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - с сумм доходов, полученных работниками от организации в натуральной форме (полной или частичной оплаты форменной одежды, трудовых книжек, бытового топлива и т.д.), а также в форме материальной выгоды (экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с физическими лицами») - с сумм доходов во всех формах, источником которых организация явилась по отношению к физическим лицам, не являющимся ее работниками.

Удержанная сумма налога перечисляется в бюджет самостоятельно с расчетного счета организации, филиала или структурного подразделения.

На субсчете 68-03 «Расчеты по государственной пошлине» учитываются расчеты по платежам, взимаемым за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными органами или должностными лицами. Уплата государственной пошлины отражается по дебету субсчета 68-03 «Расчеты по государственной пошлине» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Ее начисление производится по кредиту субсчета 68-03 «Расчеты по государственной пошлине» в корреспонденции со счетами - источниками уплаты сбора (государственной пошлины), которые определяются в зависимости от юридического значения действий, оказываемых уполномоченными органами. В частности, государственная пошлина может:

• относиться на счета учета соответствующих расходов (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.);
• включаться в фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление в случае, если ее начисление было произведено до принятия к бухгалтерскому учету соответствующих активов (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.).

На субсчете 68-04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» отражаются расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. По кредиту субсчета 68-04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» отражаются начисленные суммы НДС в корреспонденции со счетами (субсчетами):

• 90 «Продажи» - с выручки от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;
• 91 «Прочие доходы и расходы» - с поступлений, признаваемых организацией прочими доходами, в частности, выбытия основных средств, материально-производственных запасов и прочих активов, предоставления за плату во временное пользование активов организации, предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в случаях, когда это не является предметом деятельности организации) и др.;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Расчеты по авансам полученным»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - с сумм полученных авансов от покупателей и заказчиков, прочих контрагентов;
• 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» рассчитывается со стоимости выполненных строительно-монтажных работ собственными силами; счета учета затрат, расходов - со стоимости материальных ценностей (работ, услуг) переданных для собственных нужд и на другие цели, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

По дебету субсчета 68-04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» отражаются в корреспонденции со счетами (субсчетами):

• 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - суммы налога, подлежащие вычету, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, либо уплаченные организацией в качестве налогового агента, а также суммы налога, исчисленные по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления;
• 51 «Расчетные счета» - суммы НДС, перечисленные в бюджет с расчетного счета организации;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Расчеты по авансам полученным»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - суммы НДС, начисленные с авансов и предоплаты, засчитываемые при реализации (при возврате авансов).

На субсчете 68-06 «Расчеты по налогу на имущество» отражаются расчеты с бюджетом по налогу на имущество организаций. Начисление налога на имущество в учете отражается записью по кредиту субсчета 68-06 «Расчеты по налогу на имущество» в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 «Прочие расходы». Перечисление суммы налога на имущество отражается по дебету субсчета 68-06 «Расчеты по налогу на имущество» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

На субсчете 68-07 «Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам» отражается учет пошлины, взимаемой таможенными органами при ввозе и вывозе товара, размер которой определяется исходя из установленных ставок.

Начисление пошлины отражается по кредиту субсчета 68-07 «Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам» и дебету счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. Уплата пошлины отражается по дебету субсчета 68-07 «Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам» и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).

На субсчете 68-08 «Расчеты по земельному налогу» учитываются расчеты с бюджетом по земельному налогу. Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту субсчета 68-08 «Расчеты по земельному налогу» и дебету счетов учета затрат (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.). Перечисленные суммы налога отражаются в учете по дебету субсчета 68-08 «Расчеты по земельному налогу» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

На субсчете 68-09 «Расчеты по сборам за загрязнение окружающей среды» отражается начисление платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения. Начисление сбора отражается по кредиту субсчета 68-09 «Расчеты по сборам за загрязнение окружающей среды» в корреспонденции с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы». Перечисление сборов отражается по дебету субсчета 68-09 «Расчеты по сборам за загрязнение окружающей среды» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

На субсчете 68-11 «Расчеты по акцизам» отражаются расчеты по акцизам. Операции, связанные с начислением акциза, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет «Акцизы») и кредиту субсчета 68-11 «Расчеты по акцизам». Перечисление акциза производится по дебету субсчета 68-11 «Расчеты по акцизам» и кредита счета 51 «Расчетные счета».

На субсчете 68-12 «Расчеты по транспортному налогу» отражаются расчеты по транспортному налогу. Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68-12 «Расчеты по транспортному налогу» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и т.д. Уплата налога оформляется записью по дебету субсчета 68-12 «Расчеты по транспортному налогу» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

На субсчете 68-80 «Расчеты по прочим налогам и сборам» отражаются начисление и уплата прочих налогов и сборов, штрафов и пеней по ним. В частности, на данном субсчете учитываются расчеты по налогу на вмененный доход. Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68-80 «Расчеты по прочим налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99. Уплата единого налога на вмененный доход отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 68-80 «Расчеты по прочим налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами

По дебету	По кредиту
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	08 Вложения во внеоборотные активы
	10 Материалы
51 Расчетные счета	11 Животные на выращивании и откорме
52 Валютные счета	15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
55 Специальные счета в банках	20 Основное производство
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	23 Вспомогательные производства
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	26 Общехозяйственные расходы
	29 Обслуживающие производства и хозяйства
	44 Расходы на продажу
	51 Расчетные счета
	52 Валютные счета
	55 Специальные счета в банках
	70 Расчеты с персоналом по оплате труда

Для каждого налога, который организация уплачивает в бюджет, необходимо к счету 68 открыть отдельный субсчет. Начисление сумм налогов к уплате в бюджет отражайте по кредиту субсчетов счета 68, а перечисление налогов в бюджет - по дебету соответствующих субсчетов.

Налог на прибыль организаций. Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Расчет его производят по формуле: Ставка налога на прибыль х Бухгалтерскую прибыль (строка 140 Отчета о прибылях и убытках) = Условный расход (доход) по налогу на прибыль.

По итогам отчетного периода бухгалтер делает проводки:

Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68 - начислен условный расход по налогу на прибыль или

Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» - начислен условный доход по налогу на прибыль.

После этого указанную сумму нужно скорректировать: (Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство) +/- Условный расход (доход) по налогу на прибыль = +/- Текущий налог на прибыль (убыток).

Пример 2.5.

Проанализируем пример. Прибыль ООО «Сом» за I квартал составила 500 000 руб. В течение квартала была зафиксирована следующая

информация:

• представительские расходы превысили допустимый норматив (п. 2 ст. 264 НК РФ) на 2000 руб.;
• амортизационные отчисления составили 3500 руб., из которых только 2000 руб. принимается к вычету в целях налогообложения;
• начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в российской компании - 4000 руб. (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Как образовались разницы, показано в табл. 2.4:

Суммы расходов и доходов

Таблица 2.4

Напомним, что дивиденды, полученные от российских организаций, облагаются по ставке 9% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Будем считать, что все остальные доходы ООО «Сом» попадают под ставку 20%. В результате бухгалтер ООО «Сом» сделает такие проводки:

Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68 - 99 560 руб. (20% х (500 000 руб. - 4000 руб.) + 9% х 4000 руб.) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 - 400 руб. (20% х 2000 руб.) - отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 09 Кредит 68 - 300 руб. (20% х 1500 руб.) - отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 68 Кредит 77 - 360 руб. (9% х 4000 руб.) - отражено отложенное налоговое обязательство.

В итоге текущий налог на прибыль составит 99 900 руб. (99 560 + + 400 + 300 - 360).

Перечисляя налог в бюджет, сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 - уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.

В конце каждого календарного года следует рассчитать общую сумму налога, которая должна быть перечислена в бюджет. Если в течение года компания перечислила денег меньше, чем общая сумма налога, рассчитанная по итогам года, то необходимо доплатить налог не позднее 28 марта года, следующего за прошедшим налоговым периодом.

Налог на добавленную стоимость. Начисление НДС отражайте с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за выполненные работы, оказанные услуги, реализация которых является для организации обычным видом деятельности;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для организации обычным видом деятельности;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств).

Если в договоре предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после их оплаты, то необходимо отразить выручку только после получения денег от покупателя.

При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым порядком перехода права собственности сделайте проводку:

Дебет 45 Кредит 41 (43) - отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права собственности.

НДС необходимо начислить в день отгрузки продукции независимо от того, перешло право собственности на нее к покупателю или нет:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет.

После получения от покупателя средств в оплату товаров отразите выручку от продажи:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции).

Дебет 90-2 Кредит 45 - списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции).

И сделайте следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с выручки от продажи.

Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг организация получила предварительную оплату, то необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 62 - отражена сумма полученной предоплаты; Дебет 62 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС. В день, когда право собственности на товары (работы, услуги) перейдет от вашей организации к покупателю (заказчику), сделайте такие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - отражена продажа товаров и реализация работ (услуг);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 - восстановлена сумма НДС, начисленная с ранее полученной предоплаты;

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС по проданным товарам (работам, услугам).

Принять к вычету НДС при расторжении договора, в счет выполнения которого была получена предоплата, можно только после того, как вернете деньги покупателю (заказчику).

Пример 2.6.

Рассмотрим пример. Так согласно договору, ООО «Компас» получило от заказчика предоплату в сумме 118 000 руб. на выполнение работ, облагаемых НДС по ставке 18%. Бухгалтер ООО «Компас» сделал такие проводки:

Дебет 51 Кредит 62 - 118 000 руб. - получена предоплата от заказчика;

Дебет 62 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 18 000 руб. (118 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.

Однако через некоторое время договор был, расторгнут, и ООО «Компас» вернул деньги заказчику. При этом бухгалтер ООО «Компас» должен записать:

Дебет 62 Кредит 51 - 118 000 руб. - возвращена сумма предоплаты заказчику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 -18 000 руб. - принят НДС к вычету.

Если по итогам квартала принятая к вычету сумма НДС (за минусом восстановленных сумм) превысила исчисленную сумму налога, то полученную разницу организация имеет право возместить (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Порядок возмещения следует отличать от порядка возврата (зачета) излишне уплаченной суммы НДС. При возмещении не применяется порядок, установленный ст. 78 НК РФ, это связано с тем, что излишне уплаченный налог возвращают (засчитывают в счет будущих платежей) за счет средств, ранее перечисленных в бюджет самой организацией. При возмещении сумму НДС возвращают (засчитывают в счет будущих платежей) за счет средств, поступивших в бюджет от поставщиков организации.

Статья 176 НК РФ устанавливает общий порядок возмещения НДС. Он распространяется и на организации, которые реализуют продукцию на внутреннем рынке, и на экспортеров. При этом, наряду с общим порядком возмещения НДС, предусмотренным статьей 176 НК РФ, некоторые организации могут воспользоваться заявительным порядком возмещения налога (п. 12 ст. 176 НК РФ).

Процедура возмещения НДС включает несколько этапов. Организация должна подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС с указанием в ней суммы налога к возмещению из бюджета и заявление о возврате НДС, предъявленного к возмещению, на расчетный счет организации или заявление о зачете НДС в счет предстоящих платежей по этому или другим федеральным налогам. Отметим, что заявления можно составить в произвольной форме.

Получив декларацию, налоговая инспекция проводит ее камеральную проверку (ст. 88 НК РФ). Если в ходе проверки инспекция не выявит никаких нарушений, то в течение семи дней после ее окончания она должна принять решение о возмещении НДС и его возврате (зачете) (п. 2 и 7 ст. 176 НК РФ).

Если обнаружены нарушения, то составляется акт налоговой проверки (в течение 10 рабочих дней после ее окончания) (п. 1 ст. 100 НК РФ). Далее акт поступает на рассмотрение руководству инспекции (ст. 101 НК РФ). В течение пяти рабочих дней с даты составления этого акта он должен быть вручен представителю организации под расписку или передан ей иным способом (п. 5 ст. 100 НК РФ). Организация вправе направить свои возражения по акту проверки в течение 15 дней после получения копии акта и участвовать в рассмотрении дела (п. 6 ст. 100 НК РФ).

В течение 10 рабочих дней со дня истечения срока, отведенного на подачу возражений, руководитель инспекции (его заместитель) рассматривает акт проверки и возражения организации (если они были направлены). И далее принимается решение о привлечении либо об отказе в привлечении организации к налоговой ответственности. Одновременно с этим решением принимается:

• решение о полном возмещении суммы НДС, заявленной в декларации;
• решение о полном отказе в возмещении суммы НДС, заявленной в декларации;
• решение о частичном возмещении и частичном отказе в возмещении суммы НДС, заявленной в декларации (п. 3 ст. 176 и п. 1 ст. 101 НК РФ).

В течение следующих пяти рабочих дней инспекция обязана письменно уведомить организацию о принятом решении (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Решение о возврате принимается, если у организации нет недоимки (задолженности) по НДС, другим федеральным налогам, а также по соответствующим штрафам и пеням (п. 6 ст. 176 НК РФ). На следующий рабочий день после принятия такого решения инспекция должна направить в территориальное управление казначейства поручение на возврат налога. В течение пяти рабочих дней после его получения управление казначейства обязано перечислить налог на расчетный счет организации и уведомить налоговую инспекцию о размере возвращенной суммы и фактической дате возврата (п. 8 ст. 176 НК РФ).

Если налог (или его часть) возвращен позже установленных сроков, то за каждый день просрочки налоговая инспекция обязана начислять организации проценты. Проценты за просрочку возврата НДС рассчитаются по формуле: НДС к возврату умножают на число дней просрочки (начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки) далее умножают на ставку рефинансирования ЦБ РФ (действовавшую в период просрочки) и делят на количество календарных дней в году (п. 10 ст. 176 НК РФ).

Подчеркнем, что контролировать сроки выплаты процентов и правильность их начисления с учетом фактической даты возврата НДС обязана налоговая инспекция (п. 11 ст. 176 НК РФ). Также важно отметить, что при расчете налога на прибыль проценты, полученные за просрочку возврата НДС, в доходах организации не учитываются (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример 2.7.

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете и при налогообложении операций по возврату НДС, если сумма налога возвращена организации с опозданием. Так, по итогам деятельности ООО «Тандем» за I квартал 2012 г. сумма налоговых вычетов по НДС превысила сумму начисленного налога на 55 000 руб. Эту сумму компания решила возместить из бюджета до истечения срока уплаты НДС за I квартал (до 21 апреля 2012 г.). Для этого 10 апреля ООО «Тандем» подало в налоговую инспекцию декларацию по НДС за I квартал 2012 г. (с заявленной суммой НДС к возмещению в размере 55 000 руб.) и заявление о возврате НДС.

На основании материалов камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение о возмещении и возврате НДС и в июне 2012 г. проинформировала об этом организацию. В июле территориальное управление казначейства возвратило сумму налога на расчетный счет организации. При этом сроки возврата были нарушены, и за просрочку налоговая инспекция начислила ООО «Тандем» проценты в сумме 100 руб.

В отделе бухгалтерского учета организации сделаны следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 55 000 руб. - возмещена сумма НДС по декларации за I квартал 2012 г.;

Дебет 51 Кредит 76 - 100 руб. - поступили проценты за несвоевременный возврат возмещаемого НДС;

Дебет 76 Кредит 91-1 - 100 руб. - в прочих доходах компании учтены проценты за несвоевременный возврат возмещаемого НДС.

При расчете налога на прибыль проценты за несвоевременный возврат возмещаемого НДС не учитываются в доходах предприятия, в результате в бухгалтерском учете ООО «Тандем» отражается постоянный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 - 20 руб. (100 руб. х 20%) - отражен постоянный налоговый актив.

Далее отметим, что если у организации имеется недоимка (задолженность) по НДС, другим федеральным налогам, а также по соответствующим штрафам и пеням, инспекция направит возмещаемый НДС на покрытие этой недоимки (задолженности). Согласия организации на такое решение не требуется (п. 4 ст. 176 НК РФ).

На практике может возникнуть вопрос, нужно ли перечислять НДС за текущий квартал, если по итогам предыдущего квартала организация подала в налоговую инспекцию декларацию и заявление о возмещении НДС? Например, если сумма «К уплате» за текущий квартал меньше суммы «К возмещению» за предыдущий квартал.

В такой ситуации оплачивать НДС необходимо. В целом решение о возмещении (отказе в возмещении) НДС налоговая инспекция должна принять в течение семи рабочих дней после окончания камеральной проверки декларации (п. 2 ст. 176 НК РФ). Максимальный срок камеральной проверки - три месяца с момента подачи налоговой декларации. Это следует из положений п. 2 и 8 ст. 88 НК РФ. Однако до тех пор, пока решение о возмещении НДС не принято, в карточке лицевого счета организации в налоговой инспекции сумма «К возмещению» не отражается. При этом суммы НДС, начисленные к уплате в бюджет в следующем квартале, фиксируются в карточках сразу же после подачи декларации.

Если в этих условиях организация не перечислит в бюджет НДС за текущий квартал, то в учете налоговой инспекции у нее возникнет недоимка (независимо от суммы НДС «к возмещению» за предыдущий квартал). Эту недоимку инспекция имеет право взыскать с организации вместе с пенями, начисленными за период просрочки платежа (ст. 46, 75 НК РФ). Такой же позиции придерживаются и судьи (постановление ФАС Дальневосточного округа от 24 января 2008 г. № Ф03-А73/07-2/5773).

Если по окончании камеральной проверки сумма НДС «К возмещению» будет подтверждена, то инспекция отразит ее в карточке лицевого счета на дату подачи декларации (задним числом). Эта сумма уменьшит недоимку, сложившуюся за период, в течение которого проводилась камеральная проверка, и повлечет за собой пересчет пеней (п. 5 ст. 176 НК РФ). Однако к этому времени сумма недоимки (пеней) уже может быть взыскана по решению налоговой инспекции.

Если же недоимка была взыскана, но после окончания камеральной проверки инспекция решила возместить НДС, то у организации возникнет переплата. Вернуть ее или зачесть в счет предстоящих платежей можно после того, как организация получит уведомление налоговой инспекции о принятом решении (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Далее отметим, что заявительный порядок возмещения применяется к НДС, который отражен в декларациях, представленных за налоговые периоды, начиная с I квартала 2010 г. (п. 4 ст. 4 Закона от 17 декабря 2009 г. № 318-ФЗ).

Организации, воспользовавшиеся заявительным порядком, могут возместить НДС из бюджета до завершения камеральной проверки декларации, в которой указана сумма налога к возмещению (п. 1 ст. 176.1 НК РФ). Подчеркнем, что заявительный порядок возмещения НДС распространяется :

• на организации, у которых общая сумма НДС (кроме НДС, уплаченного на таможне), акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная за три календарных года, предшествующих году подачи заявления о возмещении налога, составляет не менее 10 млрд руб. При этом со дня создания организации и до дня подачи декларации по НДС с указанной в ней суммой налога к возмещению должно пройти не менее трех лет;
• на организации, которые одновременно с декларацией по НДС (с суммой налога к возмещению) представили в налоговую инспекцию действующую банковскую гарантию. Эта гарантия должна предусматривать уплату банком суммы НДС, излишне возмещенные организации (если такая сумма будет выявлена по результатам камеральной проверки). Банковскую гарантию могут предоставить только те банки, которые включены в перечень, утвержденный Минфином России (п. 2 и 4ст. 176.1 НК РФ). Чтобы возместить НДС в заявительном порядке, организация

должна подать в налоговую инспекцию заявление в произвольной форме. Сделать это необходимо в течение пяти рабочих дней со дня подачи декларации по НДС, в которой указана сумма налога к возмещению. При этом организация должна принять на себя обязательства по возврату в бюджет излишне возмещенной суммы НДС (если решение о возмещении будет отменено полностью или частично), а также по уплате начисленных на эту сумму процентов (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

В течение пяти рабочих дней со дня подачи заявления инспекция проверяет соблюдение организацией требований налогового законодательства, а также наличие у нее недоимки (задолженности) по налогам (пеням, штрафам) и принимает решение о возмещении (отказе в возмещении) суммы НДС, указанной в заявлении. Одновременно с этим решением принимается решение о зачете суммы НДС, заявленной к возмещению или решение о возврате (полном или частичном) суммы НДС, заявленной к возмещению.

О принятом решении налоговая инспекция должна сообщить организации в течение пяти рабочих дней со дня его принятия. Сообщение передается руководителю организации (его представителю) лично под расписку или иным способом.

Если инспекция приняла решение об отказе возместить НДС в заявительном порядке, то камеральная налоговая проверка декларации, в которой указана сумма налога к возмещению, продолжается на общих основаниях. В этом случае организация может рассчитывать на возмещение НДС в общем порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ (п. 8 ст. 176.1 НК РФ).

Решение о возврате (полном или частичном) принимается, если у организации нет недоимки (задолженности) по НДС, другим налогам, а также по штрафам и пеням (абз. 2 п. 9 ст. 176.1 НК РФ). На следующий рабочий день после принятия такого решения инспекция должна направить в территориальное управление казначейства поручение на возврат налога. В течение пяти рабочих дней после его получения управление казначейства обязано перечислить налог на расчетный счет организации и уведомить налоговую инспекцию о размере возвращенной суммы и фактической дате возврата (абз. 1 и 2 п. 10 ст. 176.1 НК РФ).

Если же налог (или его часть) возмещен позже установленных сроков, то за каждый день просрочки налоговая инспекция обязана начислить организации проценты. Проценты за просрочку возврата НДС рассчитают по формуле: НДС к возврату умножается на число дней просрочки (начиная с 12-го дня после подачи заявления на возмещение НДС) и на ставку рефинансирования (действовавшую в период просрочки) и делится на число календарных дней в году. При этом контролировать сроки выплаты процентов и правильность их начисления с учетом фактической даты возврата НДС обязана налоговая инспекция (абз. 3 и 4 п. 10 ст. 176.1 НК РФ). Если у организации есть недоимка (задолженность) по НДС, другим налогам, а также по штрафам и пеням, инспекция направит возмещаемый НДС на покрытие этой недоимки (задолженности). Согласия организации на такое решение не требуется (абз. 1 п. 9 ст. 176.1 НК РФ). Если же сумма налога, которая была возмещена организации, превысила сумму, выявленную к возмещению по результатам проверки, инспекция отменит ранее принятое решение о возмещении (зачете, возврате) НДС в части суммы превышения (п. 15 ст. 176.1 НК РФ). При этом о своем решении инспекция должна сообщить организации в течение пяти рабочих дней со дня его принятия. Сообщение передается руководителю организации (его представителю) лично под расписку или иным способом (п. 16 ст. 176.1 НК РФ).

Одновременно с принятием такого решения налоговая инспекция направит организации требование о возврате суммы НДС, излишне полученной в заявительном порядке, включая проценты, начисленные инспекцией за нарушение сроков возврата налога (если такие проценты выплачивались). При этом сумма процентов, подлежащая возврату в бюджет в связи с пересмотром решения налоговой инспекции, рассчитывается по формуле:

Общая сумма процентов за нарушение сроков возмещения налога, выплаченная организации х Сумма НДС, излишне возмещенная в заявительном порядке: Общая сумма НДС, возмещенная в заявительном порядке.

Следует отметить, что на сумму налога, подлежащую возврату в налоговую инспекцию, начисляются проценты. Проценты определяются исходя из двукратной ставки рефинансирования, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Проценты начинают начислять со дня:

• фактического получения организацией суммы НДС, возмещенной в заявительном порядке, - в случае возврата налога;
• принятия инспекцией решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, - в случае зачета НДС в заявительном порядке (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

Форму требования о возврате излишне возмещенной суммы НДС утверждает ФНС России (п. 18 ст. 176.1 НК РФ). Требование передается руководителю организации (его представителю) лично под расписку или иным способом. Если требование было направлено по почте, оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 19 ст. 176.1 НК РФ). При этом организация должна самостоятельно уплатить указанную в требовании сумму налога в течение пяти рабочих дней с момента получения требования (п. 20 ст. 176.1 НК РФ).

Если организация, предоставившая банковскую гарантию, не уплатила (не полностью уплатила) сумму излишне возмещенного налога, инспекция направит в банк требование об уплате указанной суммы по банковской гарантии. Банк должен будет перечислить эту сумму за организацию в течение пяти рабочих дней с даты получения требования от налоговой инспекции. Отказать инспекции в удовлетворении требования банк не вправе. Исключение составляют случаи, когда требование предъявлено банку после окончания срока, на который была выдана банковская гарантия. Если банк не исполнил требования в установленный срок, инспекция имеет право списать сумму, указанную в нем, в бесспорном порядке (п. 21 ст. 176.1 НК РФ).

В некоторых случаях инспекция может принять решение о возврате излишне возмещенной суммы НДС путем наложения взыскания на денежные средства на счетах организации или иное ее имущество. При этом взыскание указанных сумм налога производится в соответствии со статьями 46 и 47 НК РФ. Такое возможно:

• если организация, возместившая НДС в заявительном порядке без предоставления банковской гарантии, не вернула в бюджет (вернула не полностью) излишне возмещенную сумму НДС, указанную в требовании о возврате;
• если организация, получившая уточненное требование о возврате излишне возмещенной суммы НДС, не вернула в бюджет (не полностью вернула) сумму налога, указанную в данном требовании;
• если требование об уплате излишне возмещенной суммы НДС невозможно направить в банк, так как срок банковской гарантии истек (п. 23 ст. 176.1 НК РФ).

Если же после подачи заявления на возмещение налога и до завершения камеральной проверки организация сдает уточненную декларацию по НДС, решение по ранее поданной декларации не принимается. Если организация сдала уточненную декларацию после того, как инспекция уже приняла такое решение (до завершения камеральной проверки), то это решение отменяется. Об отмене первоначального решения инспекция уведомит организацию на следующий рабочий день. Если к этому моменту сумма НДС уже была возмещена, ее придется вернуть в бюджет (с учетом процентов, если они были выплачены). Такой порядок предусмотрен в п. 24 ст. 176.1 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ определяет несколько случаев, когда компания должна заплатить НДС при перечислении денег другой организации:

• если она покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России;
• если она арендует муниципальное или государственное имущество;
• если она реализует в соответствии с посредническим договором товары иностранных компаний, не состоящих на налоговом учете в России, и др.

В этих случаях организация выступает в роли налогового агента. Это означает, что компания должна удержать НДС из сумм, которые она выплачивает своему контрагенту, и перечислить сумму налога в бюджет. При этом необходимо сделать проводку:

Дебет 60 (76) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - удержан НДС у источника выплаты дохода.

Пример 2.8.

Разберем пример, ООО «Пилот» арендовало помещение у Комитета по управлению государственным имуществом. Ежемесячная арендная плата - 70 800 руб. Из этой суммы ООО «Пилот» как налоговый агент должно удержать сумму НДС и перечислить ее в бюджет. В нашем примере эта сумма составит 10 800 руб. (70 800 руб. х 18% : 118%). При этом бухгалтер ООО «Пилот» должен сделать следующие проводки:

Дебет 20 (26) Кредит 60 - 60 000 руб. - сумма арендной платы списана на себестоимость;

Дебет 19 Кредит 60 -10 800 руб. - отражен НДС по арендной плате за месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 -10 800 руб. - сумма НДС по арендной плате принята к вычету.

Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 10 800 руб. - удержан НДС из суммы, причитающейся арендодателю - комитету по управлению имуществом;

Дебет 60 Кредит 51- 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - перечислены деньги арендодателю за вычетом удержанной суммы налога.

Отметим: если организация импортирует товары из-за границы, то стоимость товаров, ввозимых в Россию, облагается НДС. Исключение сделано лишь для некоторых категорий товаров (ст. 150 НК РФ). При этом НДС, уплаченный на таможне при ввозе импортируемых товаров, отразите в учете проводкой:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет согласно грузовой таможенной декларации.

В свою очередь начисление НДС по строительно-монтажным работам следует отразить проводкой:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС по строительно-монтажным работам.

Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в механизм расчета налога на добавленную стоимость. Поправки затрагивают налогоплательщиков, которые продают или покупают товары (работы, услуги), имущественные права на условиях предоплаты - аванса.

По существующим правилам продавец обязан предъявить покупателю сумму исчисленного с аванса налога, выставив ему не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса соответствующий счет-фактуру (п. 1,3 ст. 168 НК РФ). Указанный документ продавец должен выписать в двух экземплярах: первый экземпляр передать покупателю, а второй зарегистрировать в книге продаж в том периоде, когда получен аванс (п. 17, 18 Правил утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Согласно п. 5.1, вновь введенному в ст. 169 НК РФ, «авансовый» счет-фактура должен содержать следующие показатели:

• порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;
• наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
• номер платежно-расчетного документа;
• наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
• сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• налоговую ставку;
• сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемую исходя из применяемых налоговых ставок.

Указанный документ подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Продавец, который не оформит «авансовый» счет-фактуру в соответствии с требованиями, установленными вышеназванными пунктами статьи 169 НК РФ, увеличит налоговую нагрузку у покупателя, так как он не сможет заявить вычет по этой операции (п. 2 ст. 169 НК РФ).

• 2. До 1 января 2009 г. покупатель не имел права на вычет суммы налога, уплаченной продавцу в составе аванса. Тем самым нарушался принцип «косвенности» НДС - ведь продавец сумму исчисленного с аванса налога перечислял в бюджет. С 2009 г. покупатель может принять к вычету сумму налога, предъявленную ему продавцом при получении аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ). Указанный вычет производится на основании:
  • счета-фактуры, выставленного продавцом;
  • договора, предусматривающего оплату товаров авансом;
  • документов, подтверждающих факт перечисления аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Полученный от продавца «авансовый» счет-фактуру покупатель должен зарегистрировать в книге покупок в том налоговом периоде, в котором у него возникает право на указанный вычет. При этом в том налоговом периоде, в котором покупатель ставит к вычету сумму налога, предъявленного продавцом при отгрузке товаров, он должен восстановить сумму налога, ранее принятого к вычету с аванса (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). В периоде восстановления ему необходимо зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, на основании которого производился вычет при перечислении аванса.

Пример 2.9.

В соответствии с договором купли-продажи отгрузка товаров производится в течение 15 календарных дней с момента их полной оплаты покупателем. Организация перечислила продавцу аванс в размере 70 800 руб. (в том числе НДС 18% - 10 800 руб.), равный договорной стоимости товаров на 20 марта 2012 г. В тот же день продавец выставил организации счет-фактуру на сумму полученного аванса. Продавец поставил товары 4 апреля 2012 г., сопроводив их счетом-фактурой.

К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» в организации покупателя открыты следующие субсчета:

• 19-3 - НДС по приобретенным товарам;
• 19-5 - НДС по приобретенным ценностям, оплаченным авансом.

Покупателю необходимо отразить в учете следующие проводки (март 2012 г.):

Дебет 60 Кредит 51- 70 800 руб. - перечислен аванс продавцу товаров;

Дебет 68 Кредит 19-5 - 10 800 руб. - предъявленный продавцом НДС с аванса принят к вычету.

Апрель 2012 г.:

Дебет 41 Кредит 60 - 60 000 руб. - приобретенные товары приняты к учету;

Дебет 19-3 Кредит 60-10 800 руб. - отражен НДС, предъявленный продавцом в стоимости реализованных товаров;

Дебет 68 Кредит 19-3 - 10 800 руб. - принят к вычету НДС с отгрузки;

Дебет 19-5 Кредит 68 -10 800 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса.

Покупатель должен восстановить сумму налога, ранее предъявленную к вычету с аванса, а в случае расторжения договора (изменения его условий) и возврата продавцом (полностью или частично) - сумм полученного аванса.

Следует отметить, что с 1 января 2009 г. при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг перечислять НДС на основании отдельного платежного поручения больше нет необходимости - эта норма, установленная ранее в абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, теперь исключена. При использовании в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) вычет «входного» НДС теперь производится в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 172 НК РФ утратил силу), после принятия товаров на учет и при наличии счета-фактуры.

Подчеркнем, что сумму НДС, которую должна перечислить в бюджет организация по итогам налогового периода, определите с помощью декларации по налогу на добавленную стоимость.

При этом схема расчета такова:

Сумма налога , начисленная в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ - Сумма налоговых вычетов = Сумма НДС к уплате в бюджет.

Налоговые вычеты отразите в учете проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - произведен налоговый вычет.

Перечисление суммы налога отразите в учете проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 - налог перечислен в бюджет.

Налог на доходы физических лиц. Начисление налога на доходы физических лиц отразите с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам организации;

Дебет 75 Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками организации.

Налоги и сборы, начисляемые по дебету счета 90 «Продажи»:

а) акцизы:

Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» - начислен акциз;

б) экспортные пошлины:

Дебет 90-5 Кредит 68 субсчет «Расчеты по экспортным пошлинам» - начислена экспортная пошлина.

Налоги и сборы, начисляемые по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

а) налог на имущество:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» - начислен налог на имущество.

Налоги начисляемые по дебету счетов учета затрат и расходов на продажу:

а) транспортный налог:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» - начислен транспортный налог;

б) земельный налог:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу» - начислен земельный налог;

в) налог на добычу полезных ископаемых:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых» - начислен налог на добычу полезных ископаемых;

г) водный налог:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 субсчет «Расчеты по водному налогу» - начислен водный налог;

д) платежи за загрязнение окружающей среды:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 68 (76) субсчет «Расчеты по платежам за загрязнение окружающей среды» - начислены платежи за загрязнение окружающей среды.

Налоги, сборы и налоговые платежи, начисляемые по дебету различных счетов в зависимости от ситуации:

а) импортные таможенные пошлины:

Дебет 08 (10, 11,41) Кредит 68 (76) субсчет «Расчеты по таможенной пошлине» - начислены импортные таможенные пошлины;

б) государственная пошлина:

Дебет 08 (10, 11,41) Кредит 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине» - начислена государственная пошлина, если ее уплата непосредственно связана с приобретением имущества;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине» - начислена государственная пошлина, если ее уплата связана с текущей деятельностью организации;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине» - начислена государственная пошлина, если ее уплата связана с участием организации в судебных разбирательствах.